第一章　總　則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師計劃財務(wù)報表審計工作，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。

　　第四條　計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　第五條　項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。

　　第二章　初步業(yè)務(wù)活動

　　第六條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：

　?。ㄒ唬┽槍Ρ３挚蛻絷P(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

　?。ǘ┰u價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性；

　?。ㄈ┚蜆I(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致理解。

　　由于在審計工作中情況會發(fā)生變化，注冊會計師對本條前款第（一）項和第（二）項的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程。

　　第七條　注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求：

　　（一）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；

　?。ǘ┎淮嬖谝蚬芾韺诱\信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；

　?。ㄈ┡c被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　第三章　總體審計策略

　　第八條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略。

　　第九條　總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。

　　總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┐_定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍；

　　（二）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；

　?。ㄈ┛紤]影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

　　在制定總體審計策略時，注冊會計師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗。

　　第十條　針對本準(zhǔn)則第九條確定的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┫蚓唧w審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；

　?。ǘ┫蚓唧w審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；

　　（三）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

　?。ㄋ模┤绾喂芾怼⒅笇?dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。

　　第十一條　總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。

　　第十二條　總體審計策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計策略可以相對簡單。

　　第四章　具體審計計劃

　　第十三條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定具體審計計劃。

　　第十四條　具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第十五條　具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┌凑铡吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；

　?。ǘ┌凑铡吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

　?。ㄈ└鶕?jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。

　　第五章　審計過程中對計劃的更改

　　第十六條　計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。

　　第十七條　由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。

　　第六章　指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　第十八條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃。

　　第十九條　對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：

　　（一）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

　　（二）審計領(lǐng)域；

　　（三）重大錯報風(fēng)險；

　?。ㄋ模﹫?zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

　　第七章　對計劃審計工作的記錄

　　第二十條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。

　　第二十一條　注冊會計師對總體審計策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關(guān)鍵決策。

　　第二十二條　注冊會計師對具體審計計劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍，以及針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　注冊會計師可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計程序表或?qū)徲嫻ぷ魍瓿珊藢Ρ?，但?yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。

　　第二十三條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄對總體審計策略和具體審計計劃作出的重大更改及其理由，以及對導(dǎo)致此類更改的事項、條件或?qū)徲嫵绦蚪Y(jié)果采取的應(yīng)對措施。

　　第二十四條　注冊會計師對計劃審計工作記錄的形式和范圍，取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項。

　　第八章　與治理層和管理層的溝通

　　第二十五條　注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。

　　第二十六條　當(dāng)就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進行溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計工作的有效性。

　　第九章　首次接受審計委托的補充考慮

　　第二十七條　在首次接受審計委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：

　　（一）針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

　?。ǘ┤绻粚徲媶挝蛔兏藭嫀熓聞?wù)所，按照職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定，與前任注冊會計師溝通。

　　第二十八條　對于首次接受審計委托，在制定總體審計策略和具體審計計劃時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

　?。ㄒ唬┚团c前任注冊會計師溝通作出安排，包括查閱前任注冊會計師的工作底稿等；

　?。ǘ┡c管理層討論的有關(guān)首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計策略和具體審計計劃的；

　　（三）針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實施的審計程序；

　?。ㄋ模┽槍︻A(yù)見到的特別風(fēng)險，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；

　?。ㄎ澹└鶕?jù)會計師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計委托的質(zhì)量控制制度實施的其他程序。

　　第十章　附　則

　　第二十九條　本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。