第一章　總　則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　財務(wù)報表審閱的目標(biāo)，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　第三條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

　　第四條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)。

　　第五條　在計劃和實施審閱工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。

　　第六條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要通過詢問和分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，作為得出審閱結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　第二章　審閱范圍和保證程度

　　第七條　審閱范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審閱目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)本準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶忛喅绦虻目偤汀?/P>

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則確定執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)所要求的程序。必要時，還應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求。

　　第八條　由于實施審閱程序不能提供在財務(wù)報表審計中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務(wù)對所審閱的財務(wù)報表不存在重大錯報提供有限保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。

　　第三章　業(yè)務(wù)約定書

　　第九條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　第十條　業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：

　?。ㄒ唬忛啒I(yè)務(wù)的目標(biāo)；

　　（二）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；

　?。ㄈ忛喎秶?，其中應(yīng)提及按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審閱工作；

　　（四）注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息；

　?。ㄎ澹╊A(yù)期提交的報告樣本；

　?。┱f明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為；

　　（七）說明沒有實施審計，因此注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。

　　第四章　審閱計劃

　　第十一條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審閱工作，以有效執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)。

　　第十二條　在計劃審閱工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審閱單位及其環(huán)境，或更新以前了解的內(nèi)容，包括考慮被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會計信息系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用的性質(zhì)等。

　　第五章　審閱程序和審閱證據(jù)

　　第十三條　在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素：

　　（一）以前期間執(zhí)行財務(wù)報表審計或?qū)忛喫私獾那闆r；

　?。ǘΡ粚忛唵挝患捌洵h(huán)境的了解，包括適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例；

　?。ㄈ嬓畔⑾到y(tǒng)；

　　（四）管理層的判斷對特定項目的影響程度；

　　（五）各類交易和賬戶余額的重要性。

　　第十四條　在考慮重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用與執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相同的標(biāo)準(zhǔn)。

　　第十五條　財務(wù)報表審閱程序通常包括：

　?。ㄒ唬┝私獗粚忛唵挝患捌洵h(huán)境；

　　（二）詢問被審閱單位采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例；

　　（三）詢問被審閱單位對交易和事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序；

　?。ㄋ模┰儐栘攧?wù)報表中所有重要的認(rèn)定；

　　（五）實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目；

　?。┰儐柟蓶|會、董事會以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施；

　　（七）閱讀財務(wù)報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)；

　?。ò耍┇@取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾妗?/P>

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)財務(wù)會計事項的人員詢問下列事項：

　?。ㄒ唬┧薪灰资欠窬延涗?；

　　（二）財務(wù)報表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；

　?。ㄈ┍粚忛唵挝粯I(yè)務(wù)活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化；

　?。ㄋ模┰趯嵤┍緱l前款第（一）項至第（八）項程序時所發(fā)現(xiàn)的問題。

　　必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取管理層書面聲明。

　　第十六條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項。注冊會計師沒有責(zé)任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項。

　　第十七條　如果有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報告。

　　第十八條　在利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ鲿r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否滿足財務(wù)報表審閱的需要。

　　第十九條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄為審閱報告提供證據(jù)的重大事項，以及按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)。

　　第六章　結(jié)論和報告

　　第二十條　審閱報告應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)有限保證的結(jié)論。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評價根據(jù)審閱證據(jù)得出的結(jié)論，以此作為表達(dá)有限保證的基礎(chǔ)。

　　第二十一條　根據(jù)已實施的工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估在審閱過程中獲知的信息是否表明財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　第二十二條　審閱報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　?。ㄒ唬?biāo)題；

　?。ǘ┦占?；

　?。ㄈ┮远危?/P>

　?。ㄋ模┓秶?；

　?。ㄎ澹┙Y(jié)論段；

　?。┳詴嫀煹暮灻蜕w章；

　?。ㄆ撸嫀熓聞?wù)所的名稱、地址及蓋章；

　　（八）報告日期。

　　第二十三條　審閱報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為"審閱報告".

　　第二十四條　審閱報告的收件人應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人。審閱報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　　第二十五條　審閱報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┧鶎忛嗀攧?wù)報表的名稱；

　?。ǘ┕芾韺拥呢?zé)任和注冊會計師的責(zé)任。

　　第二十六條　審閱報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：

　　（一）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則；

　?。ǘ忛喼饕抻谠儐柡蛯嵤┓治龀绦?，提供的保證程度低于審計；

　?。ㄈ]有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。

　　第二十七條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施審閱程序的情況，在審閱報告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論：

　　（一）根據(jù)注冊會計師的審閱，如果沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出無保留的結(jié)論。

　?。ǘ┤绻⒁獾侥承┦马検蛊湎嘈咆攧?wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項對財務(wù)報表的影響，并提出保留結(jié)論。

　　如果這些事項對財務(wù)報表的影響非常重大和廣泛，以至于認(rèn)為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財務(wù)報表的誤導(dǎo)性或不完整性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表提出否定結(jié)論，即財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　（三）如果存在重大的范圍限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告中說明，假定范圍不受限制，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整財務(wù)報表的事項，因而提出保留結(jié)論。

　　如果范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認(rèn)為不能提供任何程度的保證時，不應(yīng)提供任何保證。

　　第二十八條　審閱報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。

　　第二十九條　審閱報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

　　第三十條　審閱報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審閱報告的日期是指注冊會計師完成審閱工作的日期，不應(yīng)早于管理層批準(zhǔn)財務(wù)報表的日期。

　　第七章　附　則

　　第三十一條　本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

　　附錄：

　　審閱報告參考格式

　　1.無保留結(jié)論的審閱報告

　　審 閱 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。

　　我們按照《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。

　　根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　××?xí)嫀熓聞?wù)所　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

　　（蓋章）　　　　　　　　　　　　　?。ê灻⑸w章）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ê灻⑸w章）

　　中國××市
二○×二年×月×日

　　2.保留結(jié)論的審閱報告

　　審 閱 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。

　　我們按照《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。

　　ABC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計價。由ABC公司管理層編制并經(jīng)過我們審閱的計算表顯示，如果根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，存貨的賬面價值將減少×元，凈利潤和股東權(quán)益將減少×元。

　　根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價值高估所造成的影響外，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　××?xí)嫀熓聞?wù)所　　　　　　中國注冊會計師：×××

　?。ㄉw章）　　　　　　　　　　　?。ê灻⑸w章）

　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ê灻⑸w章）

　　中國××市
二○×二年×月×日

　　3.否定結(jié)論的審閱報告

　　審 閱 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。

　　我們按照《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。

　　如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司在編制財務(wù)報表時未將各子公司納入合并范圍，且對這些子公司的長期股權(quán)投資以成本法核算。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，ABC公司應(yīng)當(dāng)對子公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，并將子公司納入合并范圍。

　　根據(jù)我們的審閱，由于受到前段所述事項的重大影響，財務(wù)報表未能按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制。

　　××?xí)嫀熓聞?wù)所　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

　?。ㄉw章）　　　　　　　　　　　　　?。ê灻⑸w章）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ê灻⑸w章）

　　中國××市
二○×二年×月×日