第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條  本準(zhǔn)則所稱關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的相應(yīng)概念一致。

　　第四條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，就管理層是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定識(shí)別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第五條  管理層有責(zé)任識(shí)別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。

　　第六條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易和事項(xiàng)。

　　第二章  關(guān)聯(lián)方的存在和披露

　　第七條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并針對(duì)信息的完整性實(shí)施下列審計(jì)程序：

　?。ㄒ唬?fù)核以前年度工作底稿，確認(rèn)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方名稱；

　?。ǘ?fù)核被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序；

　?。ㄈ┰儐?wèn)治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系；

　?。ㄋ模?fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單；

　?。ㄎ澹┎殚喒蓶|會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，以及其他相關(guān)的法定記錄；

　?。┰儐?wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方；

　　（七）復(fù)核被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息。

　　第八條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分。

　　第三章  關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別

　　第九條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息，并對(duì)其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕。

　　第十條  在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與關(guān)聯(lián)方交易授權(quán)和記錄相關(guān)的控制活動(dòng)的適當(dāng)性。

　　第十一條  在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方。

　　這些交易主要包括：

　?。ㄒ唬﹥r(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；

　　（二）商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；

　?。ㄈ?shí)質(zhì)與形式不符的交易；

　?。ㄋ模┨幚矸绞疆惓５慕灰?；

　?。ㄎ澹┡c某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易；

　　（六）未予記錄的交易。

　　第十二條  在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序可能識(shí)別出關(guān)聯(lián)方交易的存在：

　　（一）執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試；

　?。ǘ┎殚喒蓶|會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；

　?。ㄈ?fù)核大額或異常的交易、賬戶余額的會(huì)計(jì)記錄，特別關(guān)注接近報(bào)告期末或在報(bào)告期末確認(rèn)的交易；

　?。ㄋ模?fù)核對(duì)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢證函回函以及來(lái)自銀行的詢證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易；

　?。ㄎ澹?fù)核投資交易。

　　第四章  檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易

　　第十三條  在檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定這些交易是否已得到恰當(dāng)記錄和充分披露。

　　第十四條  關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：

　?。ㄒ唬┫蜿P(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額；

　　（二）檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；

　　（三）向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（如銀行、律師、擔(dān)保人或代理商等）函證或與之討論相關(guān)信息。

　　第五章  管理層聲明

　　第十五條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明：

　?。ㄒ唬┨峁┑年P(guān)于識(shí)別關(guān)聯(lián)方信息的完整性；

　?。ǘ┰谪?cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性。

　　第六章  審計(jì)結(jié)論和報(bào)告

　　第十六條  如果無(wú)法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　第七章  附  則

　　第十七條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。