第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師考慮含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息，以識(shí)別其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大不一致。

　　第二章 其他信息

　　第四條 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。

　　其他信息主要包括：

　　（一）被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營報(bào)告；

　?。ǘ┴?cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；

　?。ㄈ┚蜆I(yè)數(shù)據(jù)；

　?。ㄋ模┯?jì)劃的資本性支出；

　?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)比率；

　?。┒潞透呒?jí)管理人員的姓名；

　?。ㄆ撸褚惺镜募径葦?shù)據(jù)。

　　第五條 無論是否有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具鑒證報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，以防止其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在的不一致可能導(dǎo)致已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度受到損害。

　　第六條 如果有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實(shí)施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)。

　　第七條 如果有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　第八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位作出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報(bào)告日前無法獲取所有其他信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條至第二十二條的規(guī)定辦理。

　　第九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，但沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。

　　第三章 重大不一致

　　第十條 重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。重大不一致可能會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師對根據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。

　　第十一條 如果在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改。

　　第十二條 如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第十三條 如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。

　　其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。

　　第四章 對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)

　　第十四條 在閱讀其他信息以發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)注意到明顯的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)。

　　對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)是指在其他信息中，對與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報(bào)。

　　第十五條 如果注意到其他信息可能含有對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)。

　　第十六條 如果仍然認(rèn)為其他信息可能含有明顯的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層征詢法律顧問等第三方的意見，并考慮收到的咨詢意見。

　　第十七條 如果注冊會(huì)計(jì)師確定其他信息中存在對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)而管理層拒絕更正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。

　　進(jìn)一步措施包括向治理層書面說明注冊會(huì)計(jì)師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。

　　第五章 審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息

　　第十八條 當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日前無法獲取所有其他信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致。

　　第十九條 如果在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到明顯的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息。

　　第二十條 當(dāng)需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》的規(guī)定辦理。

　　第二十一條 當(dāng)需要修改其他信息且被審計(jì)單位同意修改時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序。

　　審計(jì)程序可能包括復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告及其他信息的人士了解所作的修改。

　　第二十二條 當(dāng)需要修改其他信息而管理層拒絕修改時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。

　　進(jìn)一步措施包括向治理層書面說明注冊會(huì)計(jì)師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。

　　第六章 附 則

　　第二十三條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。