注冊會(huì)計(jì)師法（修正案）
（征求意見稿）

　　一、將注冊會(huì)計(jì)師法第二十一條修改為：“注冊會(huì)計(jì)師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不得有下列行為：

　?。ㄒ唬┪粗贫▽徲?jì)計(jì)劃，或者制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；

　　（二）未實(shí)施必要的審計(jì)程序或必要的審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

　?。ㄈ┪幢３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告；

　?。ㄋ模┌l(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理違反規(guī)定而未予以指明或披露，或者與被審計(jì)單位惡意串通出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告；

　?。ㄎ澹┪唇⒑蛯?shí)施有效的內(nèi)部質(zhì)量控制；正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　（六）未按照規(guī)定編制和保存工作底稿；

　?。ㄆ撸┻`反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為。”

　　二、將注冊會(huì)計(jì)師法第二十二條第（一）項(xiàng)修改為：“在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得持有和買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購買被審計(jì)單位或者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，持有和買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購買被審單位或者個(gè)人所擁有的財(cái)產(chǎn)”，第（三）項(xiàng)刪除，第（四）項(xiàng)改為第（三）項(xiàng)，修改為：“允許他人以本人名義，或者冒用他人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”，增加三項(xiàng)內(nèi)容，作為第（五）項(xiàng)：“采取強(qiáng)迫、欺詐、賄賂、提供回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)”，第（七）項(xiàng)：“對同一被審計(jì)單位的同一事項(xiàng)，依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告”，第（八）項(xiàng)：“拒絕、阻撓有關(guān)部門依法實(shí)施的監(jiān)督管理，拒絕提供、隱匿、偽造、篡改、銷毀有關(guān)文件和資料”。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　三、增加一條作為第二十三條：“注冊會(huì)計(jì)師能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)責(zé)任：

　?。ㄒ唬┮呀?jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則規(guī)定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；

　?。ǘ徲?jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；

　　（三）已經(jīng)對被審計(jì)單位的錯(cuò)誤與舞弊發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　?。ㄋ模┮呀?jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供年檢使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由?！?/p>

　　四、增加一條，作為第二十四條：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師設(shè)立。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取普通合伙、特殊的普通合伙、有限責(zé)任，個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式?！?/p>

　　五、將注冊會(huì)計(jì)師法第二十三條改為第二十五條，修改為：“設(shè)立普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　?。ㄒ唬┯卸陨戏媳痉ǖ诙艞l規(guī)定的合伙人；正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　?。ǘ┯形迕陨献詴?huì)計(jì)師；

　?。ㄈ┯凶约旱拿Q，辦公場所和書面合伙協(xié)議。

　　普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人對合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任?！?/p>

　　六、增加一條，作為第二十六條：“設(shè)立特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　?。ㄒ唬┯形迕陨戏媳痉ǖ诙艞l規(guī)定的合伙人；

　　（二）有十名以上注冊會(huì)計(jì)師；正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　（三）有自己的名稱、辦公場所和書面合伙協(xié)議。

　　特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過失造成的合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)以及合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任?！?/p>

　　七、將注冊會(huì)計(jì)師法第二十四條改為第二十七條，修改為：“設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　（一）有十名以上符合本法第二十九條規(guī)定的股東；

　　（二）有五十名以上注冊會(huì)計(jì)師；正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　（三）注冊資本不少于五百萬元；

　?。ㄋ模┯凶约旱拿Q、辦公場所和章程。

　　負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任?！?/p>

　　八、增加一條，作為第二十八條：“設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　?。ㄒ唬┰O(shè)立人應(yīng)當(dāng)符合本法第二十九條的規(guī)定；

　?。ǘ┯腥陨献詴?huì)計(jì)師；

　?。ㄈ┯凶约旱拿Q，名稱應(yīng)當(dāng)包含設(shè)立人的姓名；

　?。ㄋ模┯凶约旱霓k公場所。

　　個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所由其設(shè)立人對其債務(wù)承提無限責(zé)任?！?/p>

　　九、增加一條，作為第二十九條：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、股東、設(shè)立人，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　?。ㄒ唬┠挲g不超過六十周歲；正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　?。ǘ┏钟凶詴?huì)計(jì)師證書且在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

　?。ㄈ┏蔀楹匣锶?、股東或設(shè)立人之前，三年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)活動(dòng)受到行政處罰；

　?。ㄋ模┏蔀楹匣锶?、股東或設(shè)立人之前，一年內(nèi)沒有因隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被國務(wù)院財(cái)政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定。

　　（五）國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他條件。

　　合伙人、股東應(yīng)當(dāng)有取得注冊會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)五年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于三年。

　　設(shè)立人應(yīng)當(dāng)是通過注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試取得注冊會(huì)計(jì)師證書的注冊會(huì)計(jì)師且有取得注冊會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)十年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于七年?！?/p>

　　十、增加一條，作為第三十條：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)一名主任會(huì)計(jì)師。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師由其法定代表人擔(dān)任，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師由其全體合伙人共同推選的一名執(zhí)行事務(wù)的合伙人擔(dān)任，個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師由其設(shè)立人擔(dān)任。

　　主任會(huì)計(jì)師全面負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)管理活動(dòng)，組織制訂并實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)操作規(guī)程、質(zhì)量控制、人事、財(cái)務(wù)等內(nèi)部管理制度?！?/p>

　　十一、增加一條，作為第三十一條：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更名稱、注冊資本、股東或合伙人，應(yīng)當(dāng)報(bào)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移辦公場所的，應(yīng)當(dāng)報(bào)遷入地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更辦公場所、章程或合伙人協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)自變更之日起十五日內(nèi)報(bào)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門備案。”

　　十二、增加一條，作為第三十五條：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所未保持設(shè)立條件的，應(yīng)當(dāng)在二十日內(nèi)向所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門備案，由所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門責(zé)令其在六十日內(nèi)整改。未在規(guī)定期限內(nèi)備案或者整改期滿仍未達(dá)到設(shè)立條件的，由所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門撤回設(shè)立許可?！?/p>

　　十三、將注冊會(huì)計(jì)師法第三十一條改為第三十九條，修改為：“本法第十八條至二十一條、第二十三條的規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。”

　　十四、將注冊會(huì)計(jì)師法第三十二條改為第四十條，修改為：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得有本法第二十二條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)到第（九）項(xiàng)所列的行為。”

　　十五、將注冊會(huì)計(jì)師法第三十九條改為第四十七條，修改為：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第十八條、第十九條、第二十條、第二十一條、第二十二條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)至第（九）項(xiàng)、第三十一條、第三十六條第二款規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收業(yè)務(wù)收入，可以并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上三倍以下的罰款；沒有業(yè)務(wù)收入者業(yè)務(wù)收入不足一萬元的，可以并處以一萬元以上十萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，沒收業(yè)務(wù)收入，可以并處以業(yè)務(wù)收入三倍以上五倍以下罰款；沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足十萬元的，可以并處以十萬元以上六十萬元以下的罰款。

　　注冊會(huì)計(jì)師違反本法第十六條第一款、第十八條、第十九條、第二十條、第二十一條、第二十二條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處以違法所得一倍以上三倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五千元的，可以并處以五千元以上五萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書，沒收違法所得，可以并處以違法所得三倍以上五倍以下罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五萬元的，可以并處以五萬元以上三十萬元以下罰款。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他直接負(fù)責(zé)的主管人員違反本法第十八條至第二十二條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，并處以五千元以上三十萬元以下罰款。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

　　十六、增加一條，作為第四十八條：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師違反本法規(guī)定，情節(jié)輕微的，可以由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)場進(jìn)行行業(yè)懲戒?！?/p>

　　十七、將注冊會(huì)計(jì)師法第四十二條改為第五十一條，修改為：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)自出具審計(jì)報(bào)告之日起五年內(nèi)依法承擔(dān)民事責(zé)任?！?/p>

　　十八、增加一條，作為第五十二條：“本法所稱不實(shí)審計(jì)報(bào)告是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)報(bào)告?！?/p>

　　十九、刪除注冊會(huì)計(jì)師法第四十三條內(nèi)容。

　　二十、將注冊會(huì)計(jì)師法第四十四條改為第五十三條，修改為：“外國人申請參加中國注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試，按照互惠原則辦理，申請注冊按照國民待遇原則辦理。取得中國注冊會(huì)計(jì)師證書的外國人在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門制定。

　　外國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)，須報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)。

　　外國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中華人民共和國境內(nèi)臨時(shí)執(zhí)行業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前向國務(wù)院財(cái)政部門備案，所出具的有關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告在中華人民共和國境內(nèi)不具有法律效力；未備案的，不得在中華人民共和國境內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)?！?/p>

　　二十一、本修正案自200X年X月X日起施行。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　本修正案施行前經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的限期內(nèi)達(dá)到規(guī)定的要求。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定。

　　《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》根據(jù)本修正案對條款順序作調(diào)整后，重新公布。