國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知

國稅發(fā)[1998]101號

頒布時間：1998-06-26 00:00:00.000　發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　據(jù)反映，一些外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）按照有關(guān)國家（地區(qū)）社會保險制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部的福利或獎勵制度，直接或間接為其在中國境內(nèi)工作的雇員（含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員）向境外保險機(jī)構(gòu)（包括社會保險機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險機(jī)構(gòu)）支付失業(yè)保險費、退休（養(yǎng)老）金、儲蓄金、人身意外傷害保險費、醫(yī)療保險費等其他名目的境外保險費。現(xiàn)將上述境外保險費有關(guān)稅務(wù)處理問題明確如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

　　根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》（以下稱實施細(xì)則）第十九條第十項和第二十四條第二款的規(guī)定，企業(yè)直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身（人壽）保險費和境外社會保險費，不得在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。但上述境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以根據(jù)實施細(xì)則第二十四條第一款的規(guī)定，在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　二、關(guān)于個人所得稅的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外保險費，凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的，均應(yīng)計入該雇員個人的工資、薪金所得，適用《中華人民共和國個人所得稅法》和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報繳納個人所得稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)未在其應(yīng)納稅所得額中扣除而支付或負(fù)擔(dān)的其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險費，原則上也應(yīng)計入該雇員個人的工資、薪金所得，適用《中華人民共和國個人所得稅法》和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報繳納個人所得稅，但對其中確屬于按照有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會保障性質(zhì)的費用，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可不計入雇員個人的應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄈ┰谥袊硟?nèi)工作的雇員個人支付的各類境外保險費，均不得從該雇員個人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　三、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定內(nèi)容有不同的，一律停止執(zhí)行。

　　國家稅務(wù)總局
一九九八年六月二十六日