各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

　　經(jīng)研究，現(xiàn)對增值稅若干政策問題明確如下：

　　一、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅，納稅義務發(fā)生時間的確定

　　按照《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務應征增值稅的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間依照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條的規(guī)定執(zhí)行。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)財稅[2009]17號文件規(guī)定，灰色字體部分自2009年2月26日起失效。）

　　二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定

　　（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。

　?。ǘτ诎l(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

　　三、個別貨物進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)以及國內(nèi)地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致進項稅額抵扣問題

　　對在進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國內(nèi)地區(qū)間個別貨物（如初級農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等）增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關進口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

　　主管稅務機關發(fā)現(xiàn)同一貨物進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)以及地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致的，應當將有關情況逐級上報至共同的上一級稅務機關，由上一級稅務機關予以明確。

　　四、不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題

　　納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　　

　　五、增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）轉為小規(guī)模納稅人有關問題

　　納稅人一經(jīng)認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人；輔導期一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務總局關于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題

　　一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　七、運輸發(fā)票抵扣問題

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人購進或銷售貨物（東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外）通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。

　?。ǘ┮话慵{稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。

　?。ㄈ┮话慵{稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

　　（四）一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。

　?。ㄎ澹┮话慵{稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額。

　　八、對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題

　　對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。

　　九、納稅人代行政部門收取的費用是否征收增值稅問題

　　納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。

　?。ㄒ唬┙?jīng)國務院、國務院有關部門或省級政府批準；

　　（二）開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；

　?。ㄈ┧湛铐椚~上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。

　　十、代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題

　　納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。

　　十一、關于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關問題

　　（一）嵌入式軟件不屬于財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知））（財稅[2000]25號）規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)財稅[2011]100號文件規(guī)定，本條于2011年1月1日起失效）

　?。ǘ┘{稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

　　（三）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)財稅[2011]100號文件規(guī)定，本條于2011年1月1日起失效）

　　十二、印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題

　　印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　十三、會員費收入

　　對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

　　財政部 國家稅務總局
二○○五年十一月二十八日