近一時期以來，各地各部門不斷反映一些增值稅征稅方面的問題，如納稅地點的確定問題，增值稅專用發(fā)票的填開問題等，要求總局明確。根據(jù)各地反映的情況，我們進(jìn)行了研究，現(xiàn)明確如下：（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]7號文件規(guī)定，灰色字體部分失效。）

　　一、關(guān)于納稅地點問題

　　固定業(yè)戶的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局決定。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2011]第2號灰色字體部分失效。）

　　二、關(guān)于非企業(yè)性單位可否認(rèn)定為一般納稅人問題

　　非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　三、關(guān)于無償贈送貨物可否開具專用發(fā)票問題

　　一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。

　　四、關(guān)于混合銷售征稅問題

　　根據(jù)細(xì)則第五條規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　五、關(guān)于計算外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額問題

　　根據(jù)細(xì)則第十七條的規(guī)定，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。各地反映，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通發(fā)票，為了簡化手續(xù)，對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進(jìn)項稅額。

　　六、關(guān)于增值稅專用發(fā)票的填寫問題

　?。ㄒ唬Ｓ冒l(fā)票的“單價”欄，必須填寫不含稅單價。納稅人如果采用銷售額和增值稅額合并定價方法的，其不含稅單價應(yīng)按下列公式計算：

　　1.一般納稅人按增值稅稅率計算應(yīng)納稅額的，不含稅單價計算公式為：

　　　　　　　　含稅單價
　　不含稅單價＝————
　　　　　　　　 1＋稅率

　　2.一般納稅人按簡易辦法計算應(yīng)納稅額的和由稅務(wù)所代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，不含稅單價計算公式為：

　　　　　　 含稅單價
　　不含稅單價＝—————
　　　　　　　　1＋征收率

　?。ǘＳ冒l(fā)票“金額”欄的數(shù)字，應(yīng)按不含稅單價和數(shù)量相乘計算填寫，計算公式為：

　　金額欄數(shù)字=不含稅單價×數(shù)量

　　不含稅單價的尾數(shù)，“元”以下一般保留到“分”，特殊情況下也可以適當(dāng)增加保留的位數(shù)。

　?。ㄈＳ冒l(fā)票的“稅率”欄，應(yīng)填寫銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率，“稅額”欄的數(shù)字應(yīng)按“金額”欄數(shù)字和“稅率”相乘計算填寫。計算公式為：

　　稅額=金額×稅率

　　（四）為了有利于提高專用發(fā)票的開票效率，銷貨方可以預(yù)先在專用發(fā)票有關(guān)“銷售單位”的欄目內(nèi)加蓋刻有其名稱、地址、電話號碼、納稅人登記號的專用戳記。印跡必須清楚。如果上述內(nèi)容發(fā)生變化，必須及時更換。

　　（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知》（國稅明傳電報[1994]035號）第三條所說的“其銷售電力或自來水可以使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外專用發(fā)票和電子計算機(jī)開具專用發(fā)票”，是指供電部門和自來水公司可以使用電子計算機(jī)開具專用發(fā)票，但必須領(lǐng)購使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。（2006年4月30日失效）

國家稅務(wù)總局
一九九四年五月七日