電力工業(yè)部關(guān)于電力工業(yè)實行增值稅的通知

電經(jīng)[1994]29號

頒布時間：1994-01-17 00:00:00.000　發(fā)文單位：電力工業(yè)部

　　根據(jù)國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從一九九四年一月一日起，電力工業(yè)企業(yè)實行增值稅。為了做好增值稅實施工作，根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合電力工業(yè)的特點，電力工業(yè)部研究制定了《關(guān)于電力工業(yè)實行增值稅的實施意見》（附件1）和《關(guān)于電力工業(yè)企業(yè)增值稅會計核算的補充規(guī)定》（附件2），現(xiàn)印發(fā)給你們，并提出如下要求，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、增值稅改革是財稅體制改革的重要內(nèi)容，實行增值稅，有利于避免重復(fù)納稅，鼓勵企業(yè)平等競爭，有利于理順國家與企業(yè)的分配關(guān)系。各單位要認真貫徹，積極落實，嚴格按照國家頒布的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　二、按照增值稅改革的要求，各單位要重點抓好以下工作：

　　1.認真抓好組織實施工作。根據(jù)增值稅的要求，燃料、營業(yè)、供應(yīng)、財務(wù)等各部門要共同配合，通力協(xié)作，共同做好增值稅改革工作。

　　2.加強納稅管理，增強納稅意識。為了保證增值稅的順利實施。各單位應(yīng)調(diào)整崗位，充實人員，配備專人負責(zé)納稅管理工作。

　　3.認真改革企業(yè)內(nèi)部核算制度。建立健全內(nèi)部核算體系，認真統(tǒng)計進項稅額和銷項稅額，確保納稅核算的及時性、準確性和完整性。

　　4.根據(jù)增值稅價外征收的要求，電力企業(yè)應(yīng)認真研究電費、熱費等的計收方式，按規(guī)定稅率向用戶收取增值稅。同時，要積極穩(wěn)妥地做好發(fā)票改革和營業(yè)收費工作。

　　5.切實加強對購入環(huán)節(jié)的管理。電力企業(yè)要密切注視市場動態(tài)，加強購入發(fā)票的審核管理，堅決抵制不合理收費和漲價。

　　三、各單位要積極做好增值稅改革的宣傳工作，積極爭取地方政府和財稅部門的支持，自覺接受稅務(wù)征收機關(guān)的監(jiān)督。執(zhí)行中的重要問題要及時向有關(guān)部門反映。

　　附件1：關(guān)于電力工業(yè)實行增值稅的實施意見

　　根據(jù)國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），從一九九四年一月一日起，電力工業(yè)實行增值稅。為了做好增值稅的征收交納工作，根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合電力工業(yè)的生產(chǎn)特點和核算體制，現(xiàn)就電力工業(yè)實行增值稅提出如下實施意見：

　　一、納稅范圍

　　電力工業(yè)企業(yè)銷售貨物（如銷售電力、熱力、修造產(chǎn)品、銷售材料等）或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入，應(yīng)交納增值稅。

　　企業(yè)在納稅時應(yīng)按規(guī)定準確劃分增值稅與營業(yè)稅的納稅范圍。對企業(yè)從事服務(wù)、運輸、金融、建筑、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)等經(jīng)營活動所取得的收入，應(yīng)按規(guī)定交納營業(yè)稅。

　　二、適用稅率

　　根據(jù)《條例》規(guī)定，電力企業(yè)增值稅的適用稅率如下∶

　　1.電力產(chǎn)品，稅率17%；

　　2.熱水、熱汽等熱力產(chǎn)品，稅率13%；

　　3.修造及其他產(chǎn)品，按《條例》規(guī)定稅率13%或者17%；

　　4.其他貨物銷售及提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率17%；

　　5.企業(yè)出口貨物，稅率為零。

　　三、納稅單位

　　根據(jù)電力工業(yè)的生產(chǎn)特點和核算體制，電力企業(yè)應(yīng)按以下原則區(qū)別不同情況確定納稅單位：

　　1.電力產(chǎn)品

　　（1）電力企業(yè)集團、?。ㄊ?、自治區(qū)）電力公司（以下簡稱電力公司）所屬電力企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由電廠、供電局、電力公司分別交納。

　　發(fā)電廠從量預(yù)征，按廠供電量計算，定額稅率為每千瓦時4元；

　　供電局從率預(yù)征，按銷售額計算，征收率為：山東、廣東省電力公司征收率2%；海南省電力公司征收率1%；其他電力公司征收率3%.

　　電力公司依據(jù)全網(wǎng)匯總的進項稅額、銷項稅額及預(yù)征稅額，計算全公司的應(yīng)納稅額及公司本部的應(yīng)補（退）稅額，進行統(tǒng)一結(jié)算。

　?。?）實行獨立核算的集資電廠（機組）、中外合營電廠、實行試生產(chǎn)的電廠（機組）及退役機組，按照上網(wǎng)電價確定的電力銷售額，依照稅率17%和進項稅額計征。

　　（3）非電力公司所屬的其他電力企業(yè)（如小水電、小火電、企業(yè)自備電廠、躉售電網(wǎng)、農(nóng)電企業(yè)等），依照稅率17%計征。

　　2.熱力產(chǎn)品

　?。?）電力公司所屬企業(yè)生產(chǎn)銷售的熱水、熱氣等熱力產(chǎn)品，由發(fā)電廠統(tǒng)計銷項稅額和進項稅額，由電力公司統(tǒng)一計稅。

　　（2）實行獨立核算的熱電廠（或供熱機組）生產(chǎn)銷售的熱力產(chǎn)品，應(yīng)按照供熱應(yīng)分攤的進項稅額和實際取得的銷售額單獨計稅，由電廠就地繳納。

　　3.修造產(chǎn)品

　　由修造企業(yè)依照規(guī)定的稅率計稅，就地交納。

　　4.其他產(chǎn)品及勞務(wù)等

　　由所在企業(yè)按規(guī)定的稅率計稅，就地交納。

　　四、計稅方法

　　根據(jù)電力企業(yè)的核算特點，計算增值稅的具體方法如下：

　　1.電力公司生產(chǎn)銷售的電力、熱力產(chǎn)品

　?。?）發(fā)電廠：

　　預(yù)征稅額＝廠供電量×定額稅率

　?。?）供電局：

　　預(yù)征稅額＝銷售額×征收率

　　（3）電力公司：

　　全公司應(yīng)納稅額＝全公司電熱產(chǎn)品銷項稅額－全公司電熱產(chǎn)品進項稅額

　　電力公司應(yīng)補（退）稅額＝全公司應(yīng)納稅額－發(fā)電廠、供電局預(yù)征稅額

　　全公司電熱產(chǎn)品銷項稅額＝電力銷售額×17%＋熱力銷售額×13%

　　2.其他應(yīng)稅產(chǎn)品及勞務(wù)

　　除電力公司生產(chǎn)銷售的電力、熱力產(chǎn)品外，其他電力企業(yè)及其他應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)（包括實行獨立核算的電廠或機組、實行試生產(chǎn)的電廠、退役機組；躉售企業(yè)、農(nóng)電企業(yè)、修造企業(yè)；其他應(yīng)稅產(chǎn)品及勞務(wù)等），應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式如下：

　　應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額

　　銷項稅額為納稅單銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　銷項稅額＝銷售額×增值稅率

　　進項稅額為購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，所支付或負擔(dān)的增值稅額，按購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額確定。

　　五、納稅方式

　　1.電力企業(yè)應(yīng)按國家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅一般納稅人申請認定辦法》等規(guī)定進行增值稅納稅單位的認定和登記，并按規(guī)定定期申報納稅。發(fā)電廠、供電局等每月應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報當月稅額；電力公司應(yīng)于次月底前向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報上月稅額。

　　2.電力企業(yè)納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)核定?？紤]到電力企業(yè)的實際情況，一般可按每月交納兩次確定。

　　3.根據(jù)《條例》的有關(guān)規(guī)定和電力生產(chǎn)的特點，電力企業(yè)增值稅應(yīng)按應(yīng)收銷售額計稅，按實收銷售額交納。

　　六、進項稅額的計算

　　1.進項稅額的范圍

　　電力企業(yè)的進項稅額，應(yīng)按《條例》等規(guī)定的范圍計算。進項稅額包括電力企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的全部增值稅額，按以下方法確定：

　?。?）購進燃料、材料、備品等貨物應(yīng)按從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計算；

　?。?）進口貨物應(yīng)按從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額計算；

　　（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)按買價的10%計算進項稅額；

　　（4）電網(wǎng)購入電量（包括網(wǎng)間互供電量、電廠上網(wǎng)電量等）按送電方開具的電費結(jié)算單據(jù)和增值稅發(fā)票注明的增值稅計算。

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　?。?）購進固定資產(chǎn)；

　?。?）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　?。?）用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　?。?）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　?。?）非正常損失的購進貨物；

　　（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.進項稅額的統(tǒng)計

　?。?）電力企業(yè)都應(yīng)健全會計核算體系，建立增值稅明細帳，詳細統(tǒng)計進項稅額。企業(yè)統(tǒng)計的進項稅額應(yīng)與有關(guān)憑證、帳目定期核對，據(jù)以作為計算增值稅的依據(jù)。

　?。?）按照《條例》規(guī)定，凡不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，電力企業(yè)應(yīng)認真予以區(qū)分和分攤。應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目之間、應(yīng)稅項目之間（如同一電廠內(nèi)不同機組之間等），進項稅額應(yīng)按實際耗用比例分配。

　?。?）電力分司所屬電力生產(chǎn)企業(yè)的電力、熱力進項稅額，由發(fā)電廠、供電局等分別歸集核算，并定期結(jié)轉(zhuǎn)電力公司統(tǒng)一扣稅，不得就地抵扣預(yù)征稅額。發(fā)電廠、供電局等基層單位應(yīng)認真歸集體單位進項稅額，并按規(guī)定填寫《電力企業(yè)增值稅項稅額和進項稅額統(tǒng)計表》，于每月末十日內(nèi)報送電力公司，抄送當?shù)囟悇?wù)征收機關(guān)；電力公司應(yīng)于次月底前對基層單位報送的進項稅額統(tǒng)計表進行審核、匯總，編制全網(wǎng)的增值稅計算表，據(jù)以計算應(yīng)補（退）的增值稅。

　　七、銷項稅額的計算

　　1.根據(jù)增值稅改革的要求，電力企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改革電費、熱費等的計收方式，按照增值稅實行價外征收的規(guī)定，電力企業(yè)應(yīng)收的電（熱）費等應(yīng)分別價款和稅額同時向用戶收取，稅額應(yīng)嚴格按國家規(guī)定的增值稅率收取。

　　2.電力企業(yè)的銷項稅額是企業(yè)實際向用戶收取的增值稅額，應(yīng)按規(guī)定的增值稅率和實際銷售額計算。

　　3.電力公司的電力、熱力銷項稅額，由電力公司所屬企業(yè)就地分別歸集核算，并結(jié)轉(zhuǎn)電力公司統(tǒng)一計稅。電力銷項稅額由供電局歸集，熱力銷項稅額由熱電廠歸集，電廠、供電局每月應(yīng)編報《電力企業(yè)增值稅銷項稅額和進項稅額計算表》，將銷項稅額報送電力公司。

　　4.根據(jù)國務(wù)院批準發(fā)布的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（試行），電力企業(yè)向用戶收取電費、熱費等時，應(yīng)按規(guī)定向用戶開具統(tǒng)一的增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票的格式，由電力公司與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)協(xié)商確定，可按以下方式辦理：

　　（1）采用手工抄表收費的單位，使用國家統(tǒng)一規(guī)定的增值稅專用發(fā)票。為方便用戶，可將原電（熱）費單據(jù)附后作為明細表；

　　（2）采用計算機收費的單位，由供電局與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)聯(lián)系，使用統(tǒng)一規(guī)定的機外稅票；

　　（3）按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（試行）不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的用戶，應(yīng)開具普通發(fā)票。

　?。?）為有利于增值稅在電力生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的實施，電網(wǎng)之間互供電量、電廠上網(wǎng)電量、電網(wǎng)躉售電量，送電方均應(yīng)向受電方開具增值稅發(fā)票。

　　5.按照增值稅發(fā)票的要求，電力企業(yè)應(yīng)取得付款單位的稅收登記號碼。

　　八、幾個具體問題

　　1.關(guān)于一九九四年初庫存存貨的扣稅問題。電力企業(yè)應(yīng)按國家稅務(wù)總局《關(guān)于對明年實行增值稅的企業(yè)期初存貨已征稅款的處理意見的通知》的要求，做好庫存存貨的統(tǒng)計工作，待國家明確處理辦法后，按國家統(tǒng)一規(guī)定辦理。

　　2.關(guān)于收回陳欠電費的納稅問題。電力企業(yè)收回九三年及以前年度的電（熱）費，仍按產(chǎn)品稅辦法進行清算。

　　3.關(guān)于互供電價及上網(wǎng)電價問題。實行增值稅后，電網(wǎng)間互供電價原則上不作調(diào)整，確需調(diào)整的，由送、受電雙方協(xié)商解決；上網(wǎng)電價原則上不予調(diào)整。

　　4.關(guān)于減免稅還貸問題。實行增值稅后，電力企業(yè)原來實行的產(chǎn)品稅辦法和減免稅還貸辦法終止執(zhí)行。減免稅還貸政策形成利潤應(yīng)繼續(xù)用于還貸，具體方法另行研究確定。

　　九、幾點具體要求

　　1.電力企業(yè)要認真貫徹《條例》及有關(guān)規(guī)定精神，嚴格按照《條例》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，積極做好增值稅改革工作。

　　2.電力企業(yè)要適應(yīng)增值稅改革的需要，調(diào)整崗位，充實人員，加強企業(yè)的納稅管理。電力公司應(yīng)配備專人負責(zé)納稅管理工作，發(fā)電廠、供電局應(yīng)指定專人負責(zé)銷項稅額和進項稅額的核算和統(tǒng)計工作。

　　3.電力企業(yè)要認真研究改革內(nèi)部核算制度，建立健全內(nèi)部核算體系。同時，加強對購貨發(fā)票的審核管理，對于國家規(guī)定應(yīng)予納稅的貨物和勞務(wù)，應(yīng)認真稽核、統(tǒng)計其進項稅額，確?？鄱惖募皶r和完整。

　　4.電力企業(yè)要加強對燃料等購入環(huán)節(jié)的管理，密切注視市場動態(tài)，抵制不合理收費和漲價，保證增值稅改革的順利實施。

　　5.電力企業(yè)要積極做好增值稅的交納工作，嚴格依法納稅，認真接受稅務(wù)部門的管理和監(jiān)督。執(zhí)行過程中出現(xiàn)的具體問題，應(yīng)積極向稅務(wù)部門和主管部門反映。

　　附件2：關(guān)于電力工業(yè)企業(yè)增值稅會計核算的補充規(guī)定

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，電力工業(yè)企業(yè)從一九九四年一月一日起實行增值稅。為了規(guī)范電力工業(yè)企業(yè)增值稅的會計核算方法，保證增值稅改革的順利實施，根據(jù)財政部制定的《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》，結(jié)合電力工業(yè)企業(yè)的實際情況，補充規(guī)定如下：

　　一、會計科目

　　為了正確核算增值稅的計交情況，電力企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅”明細科目，設(shè)置多欄式明細帳?！皯?yīng)交增值稅”明細帳，借方一般應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”等專欄；貸方一般應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，貸方還應(yīng)增設(shè)“出口退稅”專欄。

　　按照規(guī)定獨立核算的電力公司，增值稅實行發(fā)電和供電兩個環(huán)節(jié)預(yù)交、電力公司結(jié)算的辦法。為了便于電力公司統(tǒng)一計稅和發(fā)電廠、供電局分別納稅，“應(yīng)交增值稅”明細科目應(yīng)增設(shè)以下專欄：

　?。?）發(fā)電廠、供電局等基層單位?！皯?yīng)交增值稅”明細科目，借方應(yīng)增設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額”專欄；貸方應(yīng)增設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額”專欄。反映發(fā)電廠、供電局向電力公司結(jié)轉(zhuǎn)的電力、熱力銷項稅額和進項稅額；增設(shè)“預(yù)交稅額”專欄反映，發(fā)電廠、供電局按定額稅率（或征收率）計算應(yīng)交的增值稅。

　　（2）電力公司?！皯?yīng)交增值稅”明細科目，借方增設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額”專欄；貸方增設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)電力銷項稅額”、“結(jié)轉(zhuǎn)熱力銷項稅額”專欄，核算發(fā)電廠、供電局等向電力公司結(jié)轉(zhuǎn)的電力、熱力進項稅額和銷項稅額。借方增設(shè)“預(yù)交稅額”專欄，核算發(fā)電廠、供電局按規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅。

　　帳戶示范格式如附表。

　　二、核算方法

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　　電力企業(yè)增值稅的會計核算，應(yīng)嚴格按照財政部制定的《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》執(zhí)行。根據(jù)電力工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特點和核算體制，增值稅的會計核算按以下原則組織進行：

　　1.電力、熱力產(chǎn)品增值稅。實行電廠、供電局預(yù)交，電力公司結(jié)算。平時由電廠、供電局等基層單位分別組織進行進項稅額和銷項稅額的核算，月末編報銷項稅額和進項稅額統(tǒng)計表，結(jié)轉(zhuǎn)報送電力公司，由電力公司統(tǒng)一計算全網(wǎng)應(yīng)交增值稅和應(yīng)補交的增值稅。電廠、供電局的電力、熱力銷項稅額和進項稅額，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)不實的，由電廠、供電局就地調(diào)整補稅，有關(guān)調(diào)整稅額再結(jié)轉(zhuǎn)電力公司。

　　2.除電力、熱力產(chǎn)品以外的修造企業(yè)應(yīng)稅收入及電力生產(chǎn)企業(yè)的其他應(yīng)交增值稅收入，由電廠、供電局、電力公司等單獨計算交納增值稅，并對進項稅額、銷項稅額、應(yīng)交稅額、已交稅額等進行全面的會計核算，不應(yīng)由電力公司進行統(tǒng)一清算。電力生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將電力、熱力產(chǎn)品與其他應(yīng)稅產(chǎn)品（或勞務(wù)）分別列帳核算。

　　3.實行獨立核算的集資電廠（機組）、試生產(chǎn)電廠、退役機組等，應(yīng)由電廠單獨計算交納增值稅，不應(yīng)由電力公司統(tǒng)一清算。其進項稅額或銷項稅額，凡與電力公司所屬企業(yè)能夠直接區(qū)分的應(yīng)直接區(qū)分，不能直接區(qū)分的應(yīng)按規(guī)定進行分配。

　　4.電力公司及所屬電廠、供電局等基層單位從外單位（包括電網(wǎng)內(nèi)實行獨立核算的電廠、多種經(jīng)營企業(yè)、關(guān)聯(lián)公司等）購入燃料、原材料、電力等貨物或勞務(wù)，都應(yīng)按國家規(guī)定取得增值稅統(tǒng)一發(fā)票，并詳細審核其進項稅額是否符合規(guī)定。企業(yè)將購進的貨物（勞務(wù)）用于非應(yīng)稅項目或免稅項目時，應(yīng)按規(guī)定分攤進項稅額。

　　5.電力企業(yè)銷售電力、熱力、修造等產(chǎn)品及勞務(wù)時，應(yīng)按規(guī)定區(qū)分購貨方，分別開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，并按規(guī)定稅率計算銷項稅額。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目或免稅項目時，應(yīng)視同對外銷售計算銷項稅額。

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　　1.進項稅額的核算

　　（1）企業(yè)購入燃料、原材料、電力等貨物（或勞務(wù)）時，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按發(fā)票上注明的價款，借記“燃料”、“原材料”“生產(chǎn)費用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。

　?。?）企業(yè)購入進口貨物或免稅農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)按海關(guān)完稅憑證注明的增值稅或按規(guī)定的扣除率計算增值稅核算進項稅額。借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（3）企業(yè)購入固定資產(chǎn)或購入貨物（勞務(wù)）直接用于非應(yīng)稅項目或免稅項目（如集體福利）時，按發(fā)票注明稅額直接計入固定資產(chǎn)價值或貨物（勞務(wù)）成本，不列入“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目核算。購入時借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目，領(lǐng)用時，借記“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“原材料”等科目。

　?。?）企業(yè)將購進貨物（勞務(wù)）改變用途，用于非應(yīng)稅項目或免稅項目，以及發(fā)生非正常損失時，應(yīng)按比例分配進項稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損益”等科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　2.銷項稅額的核算

　?。?）電力企業(yè)銷售電力、熱力等產(chǎn)品（或勞務(wù)）時，應(yīng)按規(guī)定將貨款分解為銷售收入和增值稅額，按實際收取或應(yīng)取得的全部貨款，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，按照規(guī)定稅率收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，按銷售收入貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

　?。?）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅或免稅項目時，應(yīng)視同銷售，按貨物成本及按規(guī)定計算的增值稅額合計數(shù)，借記“在建工程”等科目，按規(guī)定計算的增值稅，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按貨物成本貸記“產(chǎn)成品”等科目。

　　3.應(yīng)交、已交增值稅的核算

　?。?）發(fā)電廠、供電局按規(guī)定的定額稅率（或征收率）計算上交電力產(chǎn)品增值稅時，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（2）發(fā)電廠、供電局等其他應(yīng)稅收入的增值稅以及實行獨立核算的電廠、修造企業(yè)等計算上交增值稅時，借記“應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　4.銷項稅額、進項稅額及預(yù)征稅額的結(jié)轉(zhuǎn)

　　實行獨立核算的電力公司、電廠、供電局待基層單位每月末應(yīng)按規(guī)定編制電力企業(yè)增值稅銷項稅額、進項稅額統(tǒng)計表，將有關(guān)電力、熱力的稅額結(jié)轉(zhuǎn)電力公司。會計處理辦法如下：

　　（1）電廠、供電局等基層單：

　　a.電廠、供電局等每月末應(yīng)根據(jù)交增值稅明細帳進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出欄的差額列帳通知電力公司。借記“內(nèi)部往來”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額）”科目。

　　b.供電局每月末應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅明細帳銷項稅額欄的累計數(shù)，列帳通知電力公司。借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額）”科目，貸記“內(nèi)部往來”科目。

　　c.熱電廠每月末根據(jù)當月熱力產(chǎn)品增值稅銷項稅額欄累計數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)電力公司。借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額）”科目，貸記“內(nèi)部往來”科目。

　　d.電廠、供電局每月向電力公司結(jié)轉(zhuǎn)當月預(yù)征稅額時，應(yīng)按發(fā)電、供電環(huán)節(jié)應(yīng)交增值稅，借記“內(nèi)部往來”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）”科目。

　?。?）電力公司

　　a.根據(jù)電廠、供電局等每月結(jié)轉(zhuǎn)的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額）”科目，貸記“內(nèi)部往來”科目。

　　b.根據(jù)供電局、熱電廠結(jié)轉(zhuǎn)的電力、熱力銷項稅額，借記“內(nèi)部往來”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)電力銷項稅額、結(jié)轉(zhuǎn)熱力銷項稅額）”科目。

　　c.電廠、供電局每月末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)征稅額時，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）”科目，貸記“內(nèi)部往來”科目?！　〗?jīng)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，電廠、供電局的進項稅額、銷項稅額、預(yù)征稅額欄目均已結(jié)轉(zhuǎn)到電力公司，貸方余額即為電廠、供電局應(yīng)交未交的稅金；電力公司應(yīng)交增值稅明細帳已經(jīng)包括全公司電力、熱力所有的進項稅額、銷項稅額及電廠、供電局的預(yù)征稅額，貸方余額即為公司本部應(yīng)交未交稅金。

　　三、報表

　　1.應(yīng)交增值稅明細表

　　根據(jù)增值稅改革的要求，電力企業(yè)應(yīng)增設(shè)“應(yīng)交增值稅明細表”（會工02表附表1），各電力公司應(yīng)嚴格按財政部制定的報表編報。為明晰反映電力公司內(nèi)部增值稅的計算過程，電廠、供電局等基層單位可按下列格式填報。本表互相關(guān)系如下：

　　10行=1行+8行－9行

　　8行=（2行+3行+4行）－（5行+6行+7行）

　　2.銷項稅額和進項稅額統(tǒng)計表

　　為了保證電力企業(yè)增值稅的正確計算和按時交納，按照國家稅務(wù)局印發(fā)的《電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定》，電廠、供電局除申報納稅外，每月末應(yīng)向電力公司編報《電力企業(yè)銷項稅額和進項稅額統(tǒng)計表》，并將該表抄送當?shù)囟悇?wù)征收機關(guān)。為了統(tǒng)一填報口徑，保證填報質(zhì)量，現(xiàn)就有關(guān)項目填列方法規(guī)定如下：

　?。?）各單位應(yīng)嚴格按國家稅務(wù)局印發(fā)的統(tǒng)一格式填報，每月填報一次，一式三份，一份留編制單位存查，一份報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，一份報電力公司據(jù)以計稅，具體報送日期由各電力公司根據(jù)具體情況確定。

　　（2）為保證數(shù)據(jù)的準確性和嚴肅性，每月報出時，應(yīng)由單位財務(wù)負責(zé)人進行審核，并加蓋單位公章。

　　（3）各單位填報時，一律按當月實際數(shù)口徑填報，報表所列數(shù)據(jù)應(yīng)嚴格與有關(guān)帳目進行核對，并保證帳表一致。在電廠、供電局等基層單位填報報表的基礎(chǔ)上，各電力公司每月應(yīng)進行匯總，據(jù)以計算本公司的增值稅。在編報過程中，如發(fā)現(xiàn)以前各月數(shù)據(jù)填報有誤，可在調(diào)整帳目的基礎(chǔ)上對本月報表進行調(diào)整。

　?。?）具體項目填報方法如下：

　　①納稅人登記號。按照當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核準的納稅登記號碼填列。

　?、谄髽I(yè)類型。分別按“發(fā)電”、“供電”、“其他”三類填列。

　?、垆N項各項目，應(yīng)分別按發(fā)電、供電預(yù)征稅額及電力、熱力銷項稅額填列。

　　a.廠供電量。按當月實際廠供電量填列。

　　b.銷售額。熱電廠按當月熱力銷售收入、供電局按當月電力銷售收入實際數(shù)填列。

　　c.定額稅率或征收率。按規(guī)定的發(fā)電、供電環(huán)節(jié)稅率及電力、熱力增值稅率分別填列。

　　d.稅額。分別填列發(fā)電、供電環(huán)節(jié)預(yù)征稅額，及電力、熱力銷項稅額。

　?、苓M項各項目，應(yīng)分別按不同增值稅率的進項稅額填列。

　　a.本期發(fā)生額。按“應(yīng)交增值稅”明細帳進項稅額欄目當月實際數(shù)填列：

　　b.免稅貨物用、非應(yīng)稅項目用、非常損失、進貨退出及折讓項目，按“應(yīng)交增值稅”明細帳進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額填列。

　　c.本期抵扣稅額。按“應(yīng)交增值稅”明細帳，當月結(jié)轉(zhuǎn)“進項稅額”欄實際數(shù)填列，反映實際結(jié)轉(zhuǎn)電力公司的進項稅額。