各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號）的規(guī)定，現(xiàn)就國發(fā)〔2004〕16號文件規(guī)定取消及下放的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理工作通知如下：

　　一、取消不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)申請統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》（以下簡稱稅法實施細則）第七條的規(guī)定，不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，可由該企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計算繳納所得稅。取消上述申請審批后，凡企業(yè)章程中規(guī)定并實際實行共同經(jīng)營，統(tǒng)一核算，共負盈虧，共擔(dān)投資風(fēng)險等合營方式的，企業(yè)可以自行決定是否采取統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。凡決定采取統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的，企業(yè)在向主管稅務(wù)機關(guān)首次報送年度所得稅申報表時，應(yīng)同時附上公司章程、中外雙方?jīng)Q定采取統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅的有關(guān)決議等資料。主管稅務(wù)機關(guān)接受申報后，應(yīng)對企業(yè)是否符合統(tǒng)一申報納稅的條件進行復(fù)核，符合規(guī)定條件的，給予認可，并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1991〕165號）的規(guī)定，給予企業(yè)相應(yīng)的稅收待遇。復(fù)核不符合統(tǒng)一申報納稅條件的，應(yīng)通知企業(yè)合作各方重新分別申報納稅。

　　二、取消企業(yè)改變折舊方法審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)稅法實施細則第三十四條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用直線法，需要采取其他折舊方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。取消上述審批后，企業(yè)對已投入使用的固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)保持現(xiàn)行折舊方法的穩(wěn)定；對新購入的固定資產(chǎn)以及已投入使用并采取稅法規(guī)定折舊方法的固定資產(chǎn)，確實需要采用或改用稅法規(guī)定以外折舊方法計提折舊的，企業(yè)可自行確定，并在該固定資產(chǎn)投入使用或改變折舊方法后的首個納稅年度，在報送企業(yè)年度所得稅申報表時，附送該固定資產(chǎn)采用或改用的折舊方法、具體年限以及原因等說明資料。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)就企業(yè)報送的上述資料進行論證，必要時可實地調(diào)查。凡原因不充分、情況不屬實的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出調(diào)整，維持以稅法規(guī)定的折舊方法計提折舊。

　　三、取消企業(yè)壞賬損失審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)稅法實施細則第二十五條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬損失的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核認可。取消上述審核認可后，對企業(yè)的應(yīng)收賬款，凡符合稅法實施細則第二十六條規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)的壞帳損失，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時給予扣除。企業(yè)在報送季度或年度企業(yè)所得稅申報表時，應(yīng)就當(dāng)期扣除的壞賬損失的原因作出附加說明并提供有效的證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在對納稅申報的審核評估時，就企業(yè)報送的上述資料，根據(jù)壞賬損失稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定條件，進行認真審核。對原因不充分，情況不清晰，應(yīng)實地調(diào)查了解、核實。必要時可以要求企業(yè)重新舉證，做出說明或進行公證。凡已扣除的壞賬損失不符合規(guī)定條件，以及無法提供證明資料的，應(yīng)做出納稅調(diào)整。

　　四、取消外國企業(yè)列支總機構(gòu)管理費審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)稅法實施細則第二十五條的規(guī)定，外國企業(yè)在我國設(shè)立機構(gòu)、場所，其向總機構(gòu)支付的與本機構(gòu)、場所有關(guān)的合理的管理費，應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。取消上述審核批準(zhǔn)后，對在我國設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)列支與本企業(yè)有關(guān)的總機構(gòu)管理費的，須出具總機構(gòu)提供的管理費匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法等證明資料，并就上述證明資料附送注冊會計師查證報告。主管稅務(wù)機關(guān)在對納稅申報的審核評估中，應(yīng)就企業(yè)提供的證明資料，按照稅法的有關(guān)規(guī)定進行審核。凡證明資料不完整，無法說明該管理費列支合理性的，應(yīng)通知企業(yè)在限定的時間內(nèi)補充說明資料。對不符合規(guī)定要求的、或者未能提供有效證明資料的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出相應(yīng)稅務(wù)調(diào)整。其中，對外國銀行分行所列支的總機構(gòu)管理費，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行攤列總行管理費有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2002〕11號）規(guī)定執(zhí)行。

　　五、取消對外國石油公司在開采油（氣）田合同區(qū)塊之間結(jié)轉(zhuǎn)勘探費審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)稅法實施細則第四十八條的規(guī)定，外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）田而終止作業(yè)，如果其不繼續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留經(jīng)營管理機構(gòu)，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費用，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查確認并出具證明后，從終止合同之日起十年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。取消審核確認后，外國石油公司發(fā)生的上述勘探費用，需要在今后新的合作開采油（氣）資源合同區(qū)中攤銷的，必須保留原有有關(guān)勘探費用帳目及憑證。如果外國石油公司確實存在充分的原因，無法保留有關(guān)憑證的，外國石油公司可以在終止前期合同的一年內(nèi)提請主管稅務(wù)機關(guān)，就上述允許在今后新的合同區(qū)塊中攤銷的勘探費用進行預(yù)先審計確認。

　　六、取消中外合資高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)稅法實施細則第七十五條第（六）款的規(guī)定，在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。取消上述審批后，凡在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)，且經(jīng)營期限十年以上的，可以享受第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在享受免稅年度期間報送年度所得稅申報表時，應(yīng)同時附送企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)的證書、營業(yè)執(zhí)照等資料。主管稅務(wù)機關(guān)在對納稅申報審核評估時，應(yīng)嚴(yán)格審核企業(yè)證書的所屬期限、營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營期限，并應(yīng)進行實地調(diào)查、核實其實際經(jīng)營情況與被認定為高新技術(shù)條件是否相符等。凡發(fā)現(xiàn)認定證件有誤的，應(yīng)與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)核實，并作出相應(yīng)稅務(wù)調(diào)整。

　　七、取消企業(yè)借款利息審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)稅法實施細則第二十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。取消上述審批后，企業(yè)對每次發(fā)生的對外借款，在報送其年度所得稅申報表時，應(yīng)附送以下資料：

　　1.借款利率與簽訂借款合同時的一般商業(yè)貸款利率比較說明。

　　2.注冊資本投資到位的驗資報告。

　　如果企業(yè)從非關(guān)聯(lián)銀行金融機構(gòu)借款的，可免于提供上述第1項所要求的資料。

　　當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)在對企業(yè)的納稅申報進行審核評估時，應(yīng)審核分析企業(yè)報送的有關(guān)利息資料。對企業(yè)報送資料，凡不符合要求或者不能有效說明情況的，應(yīng)要求企業(yè)在限定的時間內(nèi)重新提供。凡企業(yè)沒有提供利率比較說明資料的，其利息支出在計算應(yīng)納稅所得額時不予扣除。凡企業(yè)發(fā)生的利息支出，高于當(dāng)期一般商業(yè)利率計算的利息的，其高出的部分，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時給予扣除；對注冊資本投資不到位的企業(yè)所發(fā)生的借款利息，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1991〕326號）執(zhí)行。

　　八、取消企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)按尚可使用年限折舊審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)稅法實施細則第四十二條的規(guī)定，企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比稅法實施細則規(guī)定的折舊年限短的，可以提出證明憑證，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，按尚可使用年限計算折舊。取消上述審批后，企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)，凡尚可使用的年限比稅法實施細則規(guī)定短的，可按實際可使用年限計算折舊。企業(yè)應(yīng)在報送年度所得稅申報表時，對按上述規(guī)定計算折舊的固定資產(chǎn)受讓價格、已使用年限、尚可使用年限等情況，向主管稅務(wù)提供有關(guān)說明資料。

　　九、取消企業(yè)改變存貨計價方法審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)稅法實施細則第五十一條的規(guī)定，企業(yè)的存貨計價一經(jīng)選定，不得隨意改變，需要改變存貨計價方法，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)。取消上述審批后，企業(yè)需要改變存貨計價方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前，就改變存貨計價方法的原因，向主管稅務(wù)機關(guān)做出書面說明。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的原因，應(yīng)就其合理性情況進行分析、核實。凡經(jīng)認定企業(yè)改變存貨計價方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計價方法。

　　十、取消企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》（國稅發(fā)〔2000〕46號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)后，可以在發(fā)生當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。取消上述審批后，企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表時，應(yīng)就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。

　　主管稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財產(chǎn)損失進行重點檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進行納稅調(diào)整。

　　我局2000年3月13日頒布的國稅發(fā)〔2000〕46號文件同時停止執(zhí)行。

　　十一、取消外國企業(yè)代表機構(gòu)按經(jīng)費支出換算收入計算征稅問題審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕165號）的規(guī)定，外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)，經(jīng)代表機構(gòu)申請，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以采取按經(jīng)費支出換算收入計算征稅。我局于2003年3月12日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)有關(guān)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕28號），就外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)采取按經(jīng)費支出換算收入征稅的范圍及具體管理要求做出了調(diào)整，取消了外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)采取按經(jīng)費支出換算收入征稅的審批要求。國務(wù)院取消此項審批后，各地應(yīng)繼續(xù)依照國稅發(fā)〔2003〕28號的規(guī)定執(zhí)行。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2011]第2號灰色字體部分失效）

　　十二、取消外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）第二條的規(guī)定，外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入，經(jīng)申請，層報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)后，可以免征營業(yè)稅。取消上述審批后，國內(nèi)受讓方應(yīng)就支付上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓費保留以下資料，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

　　1.國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可文件。

　　2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。

　　外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)時，同時轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的，應(yīng)在合同中分別規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費和商標(biāo)使用費的價款，對沒有規(guī)定商標(biāo)使用費的、或者規(guī)定明顯偏低的，應(yīng)按不低于合同總價款的50%核定為商標(biāo)使用費，計算征稅營業(yè)稅。未經(jīng)國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其所支付的費用不得作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費給予免稅，而應(yīng)按照一般勞務(wù)費適用有關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定。

　　十三、取消外籍納稅人固定在一地申報繳納個人所得稅審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第十條的規(guī)定，外籍納稅人臨時來華在我國幾地工作或提供勞務(wù)的，可以提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可以固定在一地申報納稅。取消上述審批后，外籍納稅人臨時來華在我國幾地工作或提供勞務(wù)的，統(tǒng)一按納稅人在稅法規(guī)定的申報納稅日期時所在實際工作地為申報納稅地，即：在某一地達到申報納稅日期的，即在該地申報納稅。

　　十四、取消外籍個人住房、伙食等補貼免征個人所得稅審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕020號）第二條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的批復(fù)》（國稅發(fā)〔1997〕54號）的規(guī)定，外籍個人以非現(xiàn)金或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等補貼，由納稅人提供有關(guān)憑證，主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后給予免征個人所得稅。取消上述核準(zhǔn)后，外籍個人取得上述補貼收入，在申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)按國稅發(fā)〔1997〕54號的規(guī)定提供有關(guān)有效憑證及證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照國稅發(fā)〔1997〕54號的要求，就納稅人或代扣代繳義務(wù)人申報的有關(guān)補貼收入逐項審核。對其中有關(guān)憑證及證明資料，不能證明其上述免稅補貼的合理性的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人或代扣代繳義務(wù)人在限定的時間內(nèi)，重新提供證明材料。凡未能提供有效憑證及證明資料的補貼收入，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)給予納稅調(diào)整。

　　十五、取消外籍個人在中國期間取得來華之前的工資薪金所得不予征稅審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于x x x大連事務(wù)所外籍雇員取得數(shù)月獎金確定納稅義務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕546號）第一條的規(guī)定，在我國境內(nèi)無住所的個人來華后一次性取得數(shù)月獎金，凡能提供雇傭單位有關(guān)獎勵制度規(guī)定，證明上述數(shù)月獎金含有屬于來華之前在我國境外工作月份相應(yīng)獎金的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，不予征收個人所得稅。取消上述核準(zhǔn)后，在我國境內(nèi)無住所的個人取得上述數(shù)月獎金，在申報納稅時，應(yīng)就取得的上述不予征稅的獎金做出說明，并附送雇傭單位有關(guān)獎勵制度，證明其上述獎金有屬于來我國之前在我國境外工作月份獎金的，可以扣除并不予征稅。否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行納稅調(diào)整。

　　十六、取消個人認購股票等有價證券分期納稅審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕009號）第二條的規(guī)定，個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計入當(dāng)月工資、薪金所得計算納稅有困難的，可以報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，在不超過六個月的期限內(nèi)，平均分月計算納稅。取消上述批準(zhǔn)后，個人取得上述收入，如果數(shù)額較大，可由個人自行選擇，在不超過六個月的期限內(nèi)，平均分月計入個人工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，同時在納稅申報時應(yīng)做出說明。個人就上述計算納稅期限一經(jīng)選定，不得變更。

　　十七、下放企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2000〕90號）第十條的規(guī)定，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備申請投資抵免企業(yè)所得稅的，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請，并逐級報省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。上述審批項目下放到地（市）稅務(wù)機關(guān)審批后，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅時，仍然應(yīng)按國稅發(fā)〔2000〕90號規(guī)定的要求，按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)資料。主管稅務(wù)機關(guān)接到申請后報地（市）稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。地（市）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字〔2000〕49號）和國稅發(fā)〔2000〕90號的規(guī)定，認真審核批準(zhǔn)，并將批準(zhǔn)意見報送省級稅務(wù)機關(guān)備案。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2011]第2號灰色字體部分失效）

　　十八、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知執(zhí)行前發(fā)生的尚未完成審批的事項，仍按原規(guī)定執(zhí)行。

　　國家稅務(wù)總局
二○○四年六月二十五日