第一章 總　則

　　第一條 為規(guī)范金融保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，促進(jìn)各類金融保險(xiǎn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，制定本制度。

　　第二條 本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，經(jīng)依法登記注冊(cè)，持有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)許可證，具有法人地位的銀行、保險(xiǎn)企業(yè)和其他各類非銀行金融企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）：

　?。ㄒ唬┿y行。包括國(guó)家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行及其他綜合性銀行。

　?。ǘ┍ｋU(xiǎn)企業(yè)。包括全國(guó)性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè)、股份制保險(xiǎn)企業(yè)、外資保險(xiǎn)企業(yè)、中外合資保險(xiǎn)企業(yè)及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)。

　?。ㄈ┢渌黝惙倾y行金融企業(yè)。包括城市信用社、農(nóng)村信用社、各類財(cái)務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃、證券交易等業(yè)務(wù)的專業(yè)性和綜合性的各類非銀行金融企業(yè)。

　　上述企業(yè)附屬的獨(dú)立核算的非金融保險(xiǎn)企業(yè)，分別按有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。

　　第三條 企業(yè)應(yīng)在辦理工商登記之日起30日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件的復(fù)制件。

　　企業(yè)發(fā)生遷移、合并、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)以及其他變更登記等主要事項(xiàng)，在依法辦理手續(xù)之日起30日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交有關(guān)的變更文件復(fù)制件。

　　第四條 企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。凡是應(yīng)屬本期的收入和支出，不論款項(xiàng)是否在本期收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和支出；凡是不屬于本期的收入和支出，即使款項(xiàng)已在本期收付，也不應(yīng)作為本期的收入和支出處理。

　　第五條 企業(yè)要認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，做到原始記錄的準(zhǔn)確、完整，建立、健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)內(nèi)部各級(jí)單位的經(jīng)濟(jì)核算，定期或不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

　　第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和財(cái)政、金融政策，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、控制、考核、分析工作，有效地籌集和運(yùn)用資金，增收節(jié)支，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，依法計(jì)算繳納國(guó)家稅收，并接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督。

　　第二章 資本金和負(fù)債

　　第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定籌集資本金。企業(yè)籌集的資本金分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金等。

　　國(guó)家資本金是指有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

　　法人資本金是指其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

　　個(gè)人資本金是指社會(huì)個(gè)人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以其合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

　　外商資本金是指外國(guó)投資者以及我國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)投資者以其資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

　　企業(yè)籌集的資本金，必須聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，并出具驗(yàn)資報(bào)告，由企業(yè)據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。

　　第八條 企業(yè)可以采取吸收現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。采取吸收實(shí)物、無形資產(chǎn)方式籌集的資本金，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；采取發(fā)行股票方式籌集的資本金，按照股票面值計(jì)價(jià)。

　　第九條 企業(yè)的投資各方必須按合同、章程和國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額地繳付資本金。投資者按照出資比例或合同、章程、協(xié)議的約定，分享企業(yè)的利潤(rùn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及虧損。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　投資者未按投資合同、協(xié)議的約定履行出資義務(wù)的，企業(yè)及其他投資者可以依法追究其違約責(zé)任。

　　第十條 企業(yè)籌集的資本金，在經(jīng)營(yíng)期間，投資者除依法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。

　　第十一條 企業(yè)在籌集資本金活動(dòng)中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額（包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入），資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值或合同、協(xié)議約定的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，以及接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)等，計(jì)入資本公積金。

　　資本公積金可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。

　　第十二條 在企業(yè)的資本金中，銀行固定資產(chǎn)凈值所占的比重最高不得超過30％，保險(xiǎn)及其他非銀行金融企業(yè)固定資產(chǎn)凈值所占的比重最高不得超過50％。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第十三條 企業(yè)的負(fù)債包括吸收的各項(xiàng)存款、各項(xiàng)借入資金、金融機(jī)構(gòu)往來資金、各種應(yīng)付（包括融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款）和預(yù)收款項(xiàng)以及其他負(fù)債。

　　第十四條 企業(yè)以負(fù)債形式籌集資金，不得擅自提高或變相提高利率以及付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并應(yīng)適時(shí)合理調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，努力降低籌資成本。

　　第十五條 企業(yè)的負(fù)債均按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。發(fā)行債券按債券面值計(jì)價(jià)，實(shí)際收到的價(jià)款超過或者低于債券面值的差額，在債券到期以前分期沖減或者增加利息支出。企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)在債券到期以前分期攤?cè)氤杀尽?/P>

　　第十六條 企業(yè)以負(fù)債形式籌集的資金，按國(guó)家規(guī)定的適用利率分檔次計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)入企業(yè)成本，實(shí)際支付給債權(quán)人的利息，沖減應(yīng)付利息。

　　第三章 固定資產(chǎn)

　　第十七條 固定資產(chǎn)包括使用期限在1年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　不屬于經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

　　不具備上述規(guī)定條件的物品，作為低值易耗品。

　　經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類管理。

　　第十八條 企業(yè)固定資產(chǎn)按照下列原則計(jì)價(jià)：

　　（一）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。

　?。ǘ┵徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)，以買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。企業(yè)用借款和發(fā)行債券購建固定資產(chǎn)時(shí)，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，按租賃合同或協(xié)議確定的價(jià)款加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)。

　　（四）投資者投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

　?。ㄎ澹┰谠泄潭ㄙY產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的實(shí)際支出，扣除改建、擴(kuò)建過程中產(chǎn)生的變價(jià)收入后的金額計(jì)價(jià)。

　?。┙邮芫栀?zèng)的固定資產(chǎn)，按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗(yàn)收清單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝等費(fèi)用計(jì)價(jià)。無發(fā)票賬單的根據(jù)同類固定資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。

　?。ㄆ撸┍P盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。 企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　第十九條 企業(yè)要定期或不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查，對(duì)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 企業(yè)固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓、清理、報(bào)廢和盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　第二十條 企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，或者發(fā)生固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、兼并、清算事宜時(shí)，均應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

　　第二十一條 企業(yè)的在建工程包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　　第二十二條 在建工程發(fā)生報(bào)廢或者毀損，在扣除殘料價(jià)值和過失人或者保險(xiǎn)公司等的賠款后的凈損失，計(jì)入施工的工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于非常原因造成的報(bào)廢或者毀損的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，在投入使用以后發(fā)生的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　第二十三條 雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程成本等資料，估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提折舊?？⒐Q算辦理完畢后，按照決算數(shù)調(diào)整原估價(jià)和已計(jì)提的折舊。

　　第二十四條 企業(yè)的固定資產(chǎn)按照國(guó)家規(guī)定采用分類折舊辦法計(jì)提折舊，提取的折舊計(jì)入成本，不得沖減資本金。

　　第二十五條 企業(yè)的下列固定資產(chǎn)提取折舊：

　　（一）房屋和建筑物。

　?。ǘ┰谟玫母黝愒O(shè)備。

　　（三）季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備。

　　（四）以融資租賃方式租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　第二十六條 下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

　　（一）已估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。

　　（二）房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)。

　　（三）建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)。

　?。ㄋ模┮匀谫Y租賃方式租出和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

　?。ㄎ澹┮烟嶙阏叟f繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　?。┨崆皥?bào)廢和淘汰的固定資產(chǎn)。

　?。ㄆ撸┢飘a(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)。

　　（八）國(guó)家規(guī)定其他不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　第二十七條 企業(yè)投入使用的固定資產(chǎn)，從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起停止計(jì)提折舊。

　　第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按季（月）計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的折舊率，按固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值率和分類折舊年限（或規(guī)定的總工作臺(tái)時(shí)）計(jì)算確定。

　　凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3—5%確定，個(gè)別企業(yè)某些固定資產(chǎn)凈殘值比例低于3%或高于5%的，由企業(yè)自主確定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

　　企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限（見附表）基礎(chǔ)上，確定具體的固定資產(chǎn)折舊年限，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

　　第二十九條 固定資產(chǎn)的折舊一般采用平均年限法和工作量法。技術(shù)進(jìn)步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的固定資產(chǎn)，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。具體計(jì)算方法如下：

　?。ㄒ唬┢骄晗薹ǖ挠?jì)算公式

　　年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）／固定資產(chǎn)折舊年限×100%

　　季折舊額＝原值×年折舊率／4

　　月折舊額＝原值×年折舊率／12

　　（二）工作量法的計(jì)算公式

　　1.單位里程折舊額＝原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）／規(guī)定的總行駛里程

　　2.每臺(tái)班折舊額＝原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）／規(guī)定的總工作臺(tái)時(shí)數(shù)

　　（三）雙倍余額遞減法的計(jì)算公式

　　年折舊率＝2/折舊年限×100%

　　季折舊額＝凈值×年折舊率／4

　　月折舊額＝凈值×年折舊率／12

　　實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在其折舊年限到期前2年內(nèi)，將凈值平均攤銷。 　?。ㄋ模┠陻?shù)總和法的計(jì)算公式

　　年折舊率＝2×（折舊年限－已使用年數(shù)）／［折舊年限×（折舊年限＋1）］×100%

　　季折舊額＝原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）×年折舊率／4

　　月折舊額＝原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）×年折舊率／12

　　企業(yè)按照上述規(guī)定，有權(quán)選擇具體的折舊方法，在開始實(shí)行年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　第三十條 企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，計(jì)入當(dāng)期成本。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡的，可以采用待攤或者預(yù)提的辦法，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

　　第四章 現(xiàn)金資產(chǎn)

　　第三十一條 現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、庫存金銀、存入中央銀行的法定存款準(zhǔn)備金和備付金、存放中央銀行與同業(yè)的款項(xiàng)以及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。

　　第三十二條 庫存現(xiàn)金必須做到賬面余額與庫存金額相符，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好現(xiàn)金的保管、押運(yùn)、管理工作，建立健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度。 企業(yè)發(fā)生的出納長(zhǎng)短款、結(jié)算業(yè)務(wù)的差錯(cuò)款等，按照規(guī)定程序，分別計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　第三十三條 企業(yè)發(fā)生金銀、外匯買賣時(shí)，因價(jià)格、匯率變動(dòng)與賬面原值的差額，列入當(dāng)期損益。

　　第三十四條 企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向中央銀行繳存存款準(zhǔn)備金和備付金，因遲交或少交準(zhǔn)備金而造成的加息，在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中支付。

　　第五章 放款

　　第三十五條 企業(yè)放款應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，建立健全放款的發(fā)放、項(xiàng)目管理和監(jiān)督的控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的利率政策，按期回收放款的本金和利息，同時(shí)接受金融管理機(jī)關(guān)及有關(guān)部門的監(jiān)督。

　　第三十六條 企業(yè)放款本金按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)，并按國(guó)家規(guī)定的適用利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收利息，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第三十七條 貼現(xiàn)放款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計(jì)價(jià)，利息和手續(xù)費(fèi)部分計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第三十八條 企業(yè)發(fā)放的抵押放款，借款人到期不能償還，依法對(duì)抵押物進(jìn)行處理后取得的凈收入，高于放款本金的部分計(jì)入當(dāng)期損益；低于放款本金的部分，按規(guī)定程序報(bào)批后，從提取的呆賬準(zhǔn)備金中核銷，應(yīng)收利息與實(shí)收利息的差額從壞賬準(zhǔn)備金中沖減。

　　第三十九條 企業(yè)辦理租賃業(yè)務(wù)按下列規(guī)定處理：

　　辦理融資租賃的租賃資產(chǎn)以總成本計(jì)價(jià)，包括租賃資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等。企業(yè)收取的租賃收入按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。

　　辦理經(jīng)營(yíng)租賃的租賃資產(chǎn)按原值計(jì)價(jià)，企業(yè)在辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第四十條 對(duì)于借款人不能按期償還的放款，企業(yè)要認(rèn)真查明原因。有擔(dān)保人的放款要依法追究擔(dān)保人的責(zé)任；對(duì)因本企業(yè)工作人員過失或經(jīng)營(yíng)管理不善造成的放款損失，應(yīng)依法追究有關(guān)人員的責(zé)任。

　　第四十一條 企業(yè)逾期（含展期后）半年以上的放款作為逾期放款，其中逾期（含展期后）3年以上的放款，作為催收放款管理，應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，實(shí)際收到的利息計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第四十二條 企業(yè)發(fā)生的呆賬放款要按規(guī)定的核銷條件、核銷辦法和審批權(quán)限從呆賬準(zhǔn)備金中核銷，呆賬準(zhǔn)備金僅限于核銷放款本金，其應(yīng)收利息已計(jì)入損益的沖減壞賬準(zhǔn)備金。

　　第六章 證券及投資

　　第四十三條 企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)政、金融政策和法規(guī)，可以采用購買有價(jià)證券或者以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)向其他單位投資。企業(yè)對(duì)外投資包括短期投資和長(zhǎng)期投資。 企業(yè)不得以國(guó)家授予的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)對(duì)外投資，也不得在成本或者營(yíng)業(yè)外支出中列支對(duì)外投資款，企業(yè)對(duì)外投資不得擠占應(yīng)上交國(guó)家的稅金和利潤(rùn)。

　　第四十四條 企業(yè)的對(duì)外投資按投出時(shí)實(shí)際支付或者經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的金額計(jì)價(jià)。 企業(yè)購買有價(jià)證券，實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告發(fā)放股利或應(yīng)計(jì)利息的，應(yīng)按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利或應(yīng)計(jì)利息計(jì)價(jià)。

　　企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)對(duì)外投資，須按國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)投出的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　第四十五條 企業(yè)購買的有價(jià)證券按經(jīng)營(yíng)目的不同，分為投資性證券和經(jīng)營(yíng)性證券。投資性證券是指企業(yè)以長(zhǎng)期持有，到期收回本息，以獲取利息或股利為目的而購入的有價(jià)證券。經(jīng)營(yíng)性證券是指企業(yè)通過市場(chǎng)買賣以賺取差價(jià)為目的而購入的有價(jià)證券。

　　第四十六條 企業(yè)出售經(jīng)營(yíng)性證券可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等確定其實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)出售經(jīng)營(yíng)性有價(jià)證券實(shí)際收到的價(jià)款與賬面成本的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第四十七條 企業(yè)購入投資性證券按有價(jià)證券面值和規(guī)定利率計(jì)算應(yīng)收利息，分期計(jì)入損益。

　　企業(yè)中途出售投資性證券的實(shí)收款項(xiàng)與賬面成本和應(yīng)收利息的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第四十八條 企業(yè)購入折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行的債券，實(shí)際支付的款項(xiàng)與票面價(jià)值的差額，應(yīng)在債券到期以前，分期沖減或增加債券利息收入。

　　第四十九條 企業(yè)對(duì)外投資分得的股利或利潤(rùn)，計(jì)入投資收益，并按規(guī)定交納或補(bǔ)交所得稅。

　　企業(yè)依據(jù)合同、協(xié)議規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回投資額與賬面價(jià)值的差額，如為凈收益，計(jì)入投資收益；如為凈損失，沖減投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

　　第五十條 企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)和購買股票方式進(jìn)行長(zhǎng)期投資，對(duì)被投資單位沒有實(shí)際控制權(quán)的，對(duì)外投資采用成本法核算；擁有實(shí)際控制權(quán)的，對(duì)外投資采用權(quán)益法核算。

　　采用權(quán)益法核算的，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益增加，企業(yè)要按其所占比例增加對(duì)外投資。企業(yè)收到分來的投資收益時(shí)，相應(yīng)減少對(duì)外投資。

　　第七章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　第五十一條 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、著作權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)和非專利技術(shù)等。

　　第五十二條 無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)：

　?。ㄒ唬┩顿Y者作為資本或合作條件投入的無形資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

　?。ǘ┵徣氲臒o形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。

　?。ㄈ┙邮芫栀?zèng)的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。

　?。ㄋ模┳孕虚_發(fā)并已取得法律承認(rèn)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。

　　第五十三條 無形資產(chǎn)自開始使用之日起在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀?。無形資產(chǎn)的有效使用期限按下列原則確定：

　?。ㄒ唬┓珊秃贤蚱髽I(yè)申請(qǐng)書中分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。

　?。ǘ┓蔁o規(guī)定有效使用期限，企業(yè)合同或申請(qǐng)書中規(guī)定有受益年限的，按合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限確定。

　?。ㄈ┓?、合同或企業(yè)申請(qǐng)書均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的，按預(yù)計(jì)的受益期限確定。

　?。ㄋ模┦芤嫫谙揠y以預(yù)計(jì)的，按不短于10年的期限攤銷。

　　第五十四條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的凈收入，除國(guó)家另有規(guī)定者外，計(jì)入企業(yè)的其他營(yíng)業(yè)收入。

　　第五十五條 企業(yè)的遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等。

　　開辦費(fèi)是指企業(yè)及其設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間工作人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、律師費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌凈損失等支出。

　　應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，籌建期間應(yīng)計(jì)入工程成本的匯兌損益、利息支出等不得計(jì)入企業(yè)的開辦費(fèi)。

　　開辦費(fèi)自企業(yè)營(yíng)業(yè)之日起分期攤?cè)氤杀?，攤銷期不得短于5年。

　　以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在有效租賃期限內(nèi)分期攤銷。

　　第五十六條 企業(yè)的其他資產(chǎn)包括凍結(jié)存款、凍結(jié)物資以及涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。

　　第八章 成　本

　　第五十七條 企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，包括各項(xiàng)利息支出（含貼息）、賠款支出、金融機(jī)構(gòu)往來利息支出、各種準(zhǔn)備金以及有關(guān)支出，按規(guī)定計(jì)入成本。

　　第五十八條 企業(yè)的成本包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬├⒅С?。指企業(yè)以負(fù)債形式籌集的各類資金（不包括金融機(jī)構(gòu)往來資金），按國(guó)家規(guī)定的適用利率分檔次提取的應(yīng)付利息。

　　（二）賠款支出。指保險(xiǎn)企業(yè)因保險(xiǎn)標(biāo)的遭受損失，按保險(xiǎn)合同規(guī)定支付給投保人的賠款。

　　（三）金融機(jī)構(gòu)往來利息支出。指企業(yè)聯(lián)行、企業(yè)與中央銀行及同業(yè)之間資金往來發(fā)生的利息支出。

　　（四）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。

　?。ㄎ澹┦掷m(xù)費(fèi)支出。指企業(yè)在辦理金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出。其中企業(yè)支付給代辦儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人的手續(xù)費(fèi)按下列規(guī)定掌握：

　　1.代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)按代辦儲(chǔ)蓄存款年平均余額的1.2%之內(nèi)控制使用。應(yīng)付代辦手續(xù)費(fèi)一律以代辦單位（或人員）吸收儲(chǔ)蓄存款的上月平均余額為基數(shù)，劃分檔次，分檔計(jì)付，控制比例隨余額的增加相應(yīng)遞減。代辦儲(chǔ)蓄平均余額應(yīng)扣除銀行職工在代辦儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)中從事吸儲(chǔ)、復(fù)核和管理工作應(yīng)分?jǐn)偟膬?chǔ)蓄存款余額。

　　2.代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)按代辦保費(fèi)收入的規(guī)定比例控制使用。其中，國(guó)內(nèi)險(xiǎn)種業(yè)務(wù)為5%（不含農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖兩業(yè)險(xiǎn)），人身險(xiǎn)種業(yè)務(wù)為4.5%，涉外險(xiǎn)種業(yè)務(wù)為4%，農(nóng)村種植、養(yǎng)殖業(yè)險(xiǎn)種業(yè)務(wù)為7%.具體險(xiǎn)種比例由企業(yè)根據(jù)代理業(yè)務(wù)范圍和不同險(xiǎn)種，按照專職代辦高于兼職代辦、農(nóng)村代辦高于城市代辦、分散險(xiǎn)種代辦高于集中險(xiǎn)種代辦的原則統(tǒng)籌核定。

　?。I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在營(yíng)業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）的規(guī)定比例內(nèi)掌握使用。其中，銀行為2‰，保險(xiǎn)及其他非銀行金融企業(yè)為5‰。 （七）防災(zāi)費(fèi)。指保險(xiǎn)企業(yè)為加強(qiáng)參加保險(xiǎn)企事業(yè)單位及有關(guān)部門抵御自然災(zāi)害和意外事故的能力，減少人身傷害和財(cái)產(chǎn)損失所支付的專項(xiàng)費(fèi)用。保險(xiǎn)企業(yè)支付防災(zāi)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)按其保費(fèi)收入的1.5%控制使用，人身險(xiǎn)按其保費(fèi)收入的1%控制使用。

　?。ò耍I(yè)務(wù)招待費(fèi)。指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的業(yè)務(wù)交際費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在下列限額內(nèi)掌握使用：全年?duì)I業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入，下同）在1500萬元以內(nèi)的，不超過5‰；全年?duì)I業(yè)收入超過1500萬元，不足5000萬元的，不超過該部分的3‰；全年?duì)I業(yè)收入超過5000萬元，不足1億元的，不超過該部分的2‰；全年?duì)I業(yè)收入超過1億元的，不超過該部分的1‰。

　?。ň牛┩鈪R、金銀和證券買賣損失。

　?。ㄊ└鞣N準(zhǔn)備金。企業(yè)的各種準(zhǔn)備金包括呆賬準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)未決賠款準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金。

　　1.呆賬準(zhǔn)備金。呆賬準(zhǔn)備金自1993年起按企業(yè)年初放款余額的6‰全額提取，從1994年起每年增加1‰，直至歷年結(jié)轉(zhuǎn)的呆賬準(zhǔn)備金余額達(dá)到年初放款余額的1%為止。從達(dá)到1%的年度起，呆賬準(zhǔn)備金改按年初放款余額的1%實(shí)行差額提取。

　　2.投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，每年可按上年末投資余額的3‰提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。年末余額達(dá)到上年末投資余額的1%時(shí)，實(shí)行差額提取。

　　3.未決賠款準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)企業(yè)可在年末按最高不超過已發(fā)生未決賠款額的100%提取，下年初沖減企業(yè)成本，已決賠款列入賠款支出。

　　4.壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)可按年末應(yīng)收賬款余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備金，用于核銷企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬損失。

　　企業(yè)的壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失，超過上一年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金部分，計(jì)入當(dāng)期成本；收回已確認(rèn)核銷的壞賬損失，增加壞賬準(zhǔn)備金。

　　不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，計(jì)入企業(yè)成本。

　　企業(yè)的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收租賃收入等。

　?。ㄊ唬I(yè)務(wù)管理費(fèi)。包括：電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、理賠勘查費(fèi)、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、稅金、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷（不包括自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷）、遞延資產(chǎn)攤銷、其他資產(chǎn)攤銷、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等。

　　職工工資是指在職職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

　　勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指離退休職工的退休金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（含離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金）、易地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退職金、6個(gè)月以上病假人員工資、職工死亡葬喪補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。

　　待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定繳納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。

　　差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定。

　　稅金是指房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應(yīng)在成本中列支的稅金。 審計(jì)費(fèi)是指企業(yè)聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。咨詢費(fèi)是指企業(yè)聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費(fèi)用。

　　企業(yè)的低值易耗品可以一次或分期攤銷。

　　綠化費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部綠化發(fā)生的零星支出。

　　職工福利費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的14%提取，用于職工集體福利方面的開支。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的2%計(jì)提，撥交工會(huì)使用。 職工教育經(jīng)費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的1.5%計(jì)提，用于職工教育方面的開支。 董事會(huì)費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）及其成員執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。

　　第五十九條 企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、委托代辦手續(xù)費(fèi)、防災(zāi)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)一律據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。

　　第六十條 企業(yè)需要待攤和預(yù)提的費(fèi)用，由企業(yè)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入配比的原則，結(jié)合具體情況確定。待攤費(fèi)用的攤銷期一般不超過1年。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年能結(jié)清的，年終財(cái)務(wù)決算不留余額；預(yù)提期長(zhǎng)，需跨年度使用的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。

　　第六十一條 企業(yè)的下列開支不得計(jì)入成本：

　　（一）購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出。

　　（二）對(duì)外投資支出及分配給投資者的利潤(rùn)，包括支付的優(yōu)先股股利和普通股股利。

　?。ㄈ┍粵]收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、罰息、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)支出。

　?。ㄋ模﹪?guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)。

　　（五）國(guó)家規(guī)定不得在成本中開支的其他支出。

　　第六十二條 企業(yè)的成本核算，要嚴(yán)格區(qū)分本期成本與下期成本的界限、成本支出與營(yíng)業(yè)外支出的界限。

　　第六十三條 企業(yè)的成本核算，要以季（月）、年為成本計(jì)算期，同一計(jì)算期內(nèi)的成本與營(yíng)業(yè)收入核算的起訖日期、計(jì)算范圍和口徑須一致。

　　第九章 營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及分配

　　第六十四條 營(yíng)業(yè)收入包括利息收入、保費(fèi)收入、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入和其他營(yíng)業(yè)收入。

　　利息收入是企業(yè)各項(xiàng)放款的利息收入（不包括金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）等。

　　保費(fèi)收入是企業(yè)向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入。

　　金融機(jī)構(gòu)往來利息收入是企業(yè)聯(lián)行以及企業(yè)與中央銀行和同業(yè)之間的資金往來發(fā)生的利息收入、利差補(bǔ)貼收入等。

　　其他營(yíng)業(yè)收入包括追償款收入、分保費(fèi)收入、租賃收入、房地產(chǎn)開發(fā)收入、咨詢收入、擔(dān)保收入、外匯買賣收入、金銀買賣收入、手續(xù)費(fèi)收入、證券發(fā)行及買賣收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入、代保管收入以及其他收入。

　　第六十五條 企業(yè)應(yīng)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同簽訂以后，在規(guī)定的計(jì)算期內(nèi)按應(yīng)計(jì)收入的數(shù)額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，或者在勞務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款權(quán)利的憑證時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　第六十六條 企業(yè)利潤(rùn)總額按下列公式計(jì)算：

　　利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)稅及附加－成本－提轉(zhuǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金差額

　　投資收益包括企業(yè)對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、股利等。

　　營(yíng)業(yè)外收入是指與本企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、出售

　　固定資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附加返還款、罰沒收入、罰款收入、出納長(zhǎng)款收入、證券交易差錯(cuò)收入、因債權(quán)人的特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。營(yíng)業(yè)外支出是指與本企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括固定資產(chǎn)盤虧和毀損報(bào)廢的凈損失、出納短款、證券交易差錯(cuò)損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技校經(jīng)費(fèi)支出、非常損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。

　　提轉(zhuǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金差額是指保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期提取的責(zé)任準(zhǔn)備金與同時(shí)轉(zhuǎn)回的上年同期提取的責(zé)任準(zhǔn)備金之間的差額。責(zé)任準(zhǔn)備金分別按下列規(guī)定提轉(zhuǎn)：

　　1.損益核算期在1年以內(nèi)（含1年）的各類非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)可按當(dāng)期保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，下一年度同期轉(zhuǎn)回。

　　2.損益核算期在1年以上（不含1年）的各類非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)未到結(jié)算損益年度時(shí)，企業(yè)在年終可按業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)收支余額提取責(zé)任準(zhǔn)備金，同時(shí)轉(zhuǎn)回上年度提取的責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　3.人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由企業(yè)根據(jù)承擔(dān)保險(xiǎn)期內(nèi)的責(zé)任和業(yè)務(wù)部門精算的結(jié)果，提取人身保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，下一年度轉(zhuǎn)回。

　　第六十七條 企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤(rùn)在所得稅前彌補(bǔ)，下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

　　第六十八條 企業(yè)利潤(rùn)總額按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。

　　第六十九條 企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)按如下順序分配：

　?。ㄒ唬┍粵]收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，以及中央銀行對(duì)企業(yè)因少交或遲交準(zhǔn)備金的加息。

　?。ǘ浹a(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。

　?。ㄈ┨崛》ǘㄓ喙e金。企業(yè)法定盈余公積金按稅后利潤(rùn)（減彌補(bǔ)虧損）的10%提取，法定盈余公積金累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可不再提取。

　　（四）提取公益金。

　　（五）向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。其中，股份有限公司按下列順序分配：

　　1.支付優(yōu)先股股利。

　　2.提取任意盈余公積金。任意盈余公積金按照公司章程或股東會(huì)議的決議提取和使用。

　　3.支付普通股股利。

　　有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)提取稅后利潤(rùn)5%的法定公益金。

　　第七十條 企業(yè)當(dāng)年無利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者分配利潤(rùn)，但股份有限公司在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東會(huì)特別決議，可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利，分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25%.

　　第七十一條 企業(yè)的法定盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本金，但轉(zhuǎn)增資本金時(shí)，以轉(zhuǎn)增后留存企業(yè)的法定盈余公積金不少于注冊(cè)資本的25%為限。 公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利設(shè)施支出。

　　第十章 外幣業(yè)務(wù)

　　第七十二條 企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中用記賬本位幣——人民幣以外的貨幣進(jìn)行的存款、放款、外匯買賣及往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。

　　外幣業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)應(yīng)實(shí)行外幣分賬制，平時(shí)以外幣記賬，每期終了將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額；不實(shí)行外幣分賬制的企業(yè)，應(yīng)隨外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。

　　第七十三條 企業(yè)辦理外匯買賣業(yè)務(wù)發(fā)生的外匯買賣差價(jià)，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第七十四條 企業(yè)收到投資者的外幣投資，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合記賬本位幣與投入時(shí)的外匯牌價(jià)折合記賬本位幣的差額，計(jì)入資本公積金。

　　第七十五條 企業(yè)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用前或辦理竣工決算前，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值；在資產(chǎn)交付使用或辦理竣工決算后計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第七十六條 企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后，如為凈損失，計(jì)入企業(yè)的開辦費(fèi)。如為凈收益，自營(yíng)業(yè)之日起按不短于5年的期限平均攤銷，也可留待彌補(bǔ)以后年度發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算損益。

　　第七十七條 企業(yè)各種外幣項(xiàng)目的期末余額，按照期末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折合為記賬本位幣金額。實(shí)行外幣分賬制的企業(yè)，按外匯買賣多缺余額計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期損益；不實(shí)行外幣分賬制的企業(yè)，按照期末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十一章 企業(yè)清算

　　第七十八條 企業(yè)宣布終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)。清算機(jī)構(gòu)在清算期間負(fù)責(zé)制定清算方案，清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；處理企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)；向投資者收取已認(rèn)繳而未繳納的出資；清結(jié)納稅事宜以及處置企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)。

　　第七十九條 清算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)包括宣布清算時(shí)企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)以及清算期間取得的資產(chǎn)。已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬于清算財(cái)產(chǎn)，擔(dān)保物的價(jià)款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財(cái)產(chǎn)。

　　清算期間，未經(jīng)清算機(jī)構(gòu)同意，不得處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)。

　　第八十條 清算財(cái)產(chǎn)的作價(jià)一般以賬面凈值為依據(jù)，也可以重估價(jià)值或變現(xiàn)收入等為依據(jù)。

　　第八十一條 企業(yè)清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧、變賣、無力歸還的債務(wù)或者無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營(yíng)收益或損失等，計(jì)入企業(yè)清算損益。

　　第八十二條 企業(yè)在宣布終止前6個(gè)月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無效，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn)，作為清算財(cái)產(chǎn)入賬：

　　（一）隱匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。

　?。ǘ┓钦簝r(jià)處理財(cái)產(chǎn)。

　?。ㄈ?duì)原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。

　?。ㄋ模?duì)未到期債務(wù)提前清償。

　?。ㄎ澹┓艞壸约旱膫鶛?quán)。

　　第八十三條 清算費(fèi)用從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費(fèi)用包括法定清算機(jī)構(gòu)成員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)及清算過程中所必須的其他支出。

　　第八十四條 企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)支付清算費(fèi)用后，按下列順序清償債務(wù)：

　?。ㄒ唬?yīng)付未付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。

　?。ǘ?yīng)繳未繳國(guó)家的稅金及其他款項(xiàng)。

　?。ㄈ┥形磧敻兜膫鶆?wù)。

　　不足以清償同一順序債務(wù)的，按比例清償。

　　第八十五條 企業(yè)清算終了，清算收益大于清算損失、清算費(fèi)用的部分，依法繳納所得稅。清算完畢后的剩余財(cái)產(chǎn)，除法律另有規(guī)定外，按照下列原則處理：

　　有限責(zé)任公司，除公司章程另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照投資各方的出資比例分配。

　　股份有限公司按優(yōu)先股股份面值優(yōu)先分配，優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按普通股股東的持股比例分配；如不能全額償還優(yōu)先股股金時(shí)，應(yīng)按各優(yōu)先股股東的持股比例分配。

　　第八十六條 企業(yè)清算完畢，清算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出清算報(bào)告，并編制清算期內(nèi)收支報(bào)表，連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證報(bào)告，一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。

　　第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

　　第八十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向主管財(cái)政機(jī)關(guān)等政府部門以及其他與企業(yè)有關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書。

　　第八十八條 財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）及其他附表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按季（月）編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示企業(yè)在報(bào)表日所有的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的類別與金額，資產(chǎn)負(fù)債表要符合資產(chǎn)總額等于負(fù)債總額加所有者權(quán)益的平衡關(guān)系。

　　損益表應(yīng)當(dāng)充分揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收益及分配情況。必須提供營(yíng)業(yè)收入、成本、營(yíng)業(yè)外收支、投資收益、稅款等數(shù)據(jù)。

　　財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)揭示企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)和現(xiàn)金流動(dòng)，要求反映企業(yè)營(yíng)業(yè)所得資金或營(yíng)運(yùn)資金的來源和用途，以及企業(yè)的重大財(cái)務(wù)活動(dòng)方面的詳細(xì)資料。

　　其他附表包括利潤(rùn)分配明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表、資本變動(dòng)表等，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定及企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置編報(bào)。

　　企業(yè)匯總編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)一律折合為人民幣。

　　第八十九條 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況說明書，主要包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及其分配情況、資金增減及周轉(zhuǎn)情況、財(cái)務(wù)收支情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的變動(dòng)情況等。

　　（二）某些主要項(xiàng)目采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及其變動(dòng)情況和原因；對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出期內(nèi)發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)；以及為正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于年度終了后按規(guī)定期限，連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。

　　第九十條 企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行總結(jié)、評(píng)價(jià)和考核。

　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)狀況指標(biāo)，包括流動(dòng)比率、資本風(fēng)險(xiǎn)比率、固定資本比率。

　　1.流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債×100%

　　流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及企業(yè)本身各種存款、短期放款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。 流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。

　　2.資本風(fēng)險(xiǎn)比率＝逾期放款／資本金×100%

　　3.固定資本比率＝固定資產(chǎn)凈值／資本金×100%

　?。ǘ┙?jīng)營(yíng)成果指標(biāo)，包括利潤(rùn)率、資本金利潤(rùn)率、成本率、費(fèi)用率、賠付率。

　　1.利潤(rùn)率＝利潤(rùn)總額／營(yíng)業(yè)收入×100%

　　2.資本金利潤(rùn)率＝利潤(rùn)總額／資本金×100％

　　3.成本率＝總成本／營(yíng)業(yè)收入×100%

　　4.費(fèi)用率＝業(yè)務(wù)管理費(fèi)／（營(yíng)業(yè)收入－金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）×100%

　　5.賠付率＝賠款／保費(fèi)收入×100%

　　企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，采用上述指標(biāo)以外的指標(biāo)進(jìn)行考核分析。

　　第十三章 附　則

　　第九十一條 本制度由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂和解釋。

　　第九十二條 企業(yè)可根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和本制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況制定具體實(shí)施辦法。各部門、各地區(qū)不再另行制定財(cái)務(wù)制度。

　　第九十三條 本制度自1993年7月1日起施行。

附表：金融保險(xiǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表
房屋及建筑物
一、房屋	折舊年限
營(yíng)業(yè)用房	30－40年
非營(yíng)業(yè)用房	35－45年
簡(jiǎn)易房	5－10年
二、建筑物	15－25年
機(jī)器設(shè)備
一、機(jī)械設(shè)備	10－14年
二、動(dòng)力設(shè)備	11－18年
三、通訊設(shè)備	5－10年
四、電子計(jì)算機(jī)	3－10年
五、電器設(shè)備	5－10年
六、安全保衛(wèi)設(shè)備	5－10年
七、辦公及文字處理設(shè)備	5－8 年
八、醫(yī)療設(shè)備	6－12年
交通運(yùn)輸設(shè)備
一、專用運(yùn)鈔車	4－7年
二、其他運(yùn)輸設(shè)備	6－12年