去年以來(lái)，各地在執(zhí)行《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》的過(guò)程中，反映了一些政策業(yè)務(wù)問(wèn)題，為便于各地執(zhí)行，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題明確如下：

　　一、關(guān)于外資企業(yè)再投資退稅的范圍問(wèn)題?！吨腥A人民共和國(guó)外資企業(yè)法》第十七條規(guī)定：“外資企業(yè)將繳納所得稅后的利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)再投資的，可以依照國(guó)家規(guī)定申請(qǐng)退還再投資部分已繳納的部分所得稅稅款，”其再投資退稅范圍，除另有規(guī)定者外是指：外資企業(yè)在一九八0年度以后（含一九八六年度）將從企業(yè)分得的利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)再投資興辦、擴(kuò)建中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)，其期限不少于五年的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可退還其再投資部分已納所得稅稅款的40％。申請(qǐng)退稅的手續(xù)比照對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理。

　　二、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)再投資退稅的范圍問(wèn)題，財(cái)政部（81）財(cái)稅字第188號(hào)文第一條曾經(jīng)規(guī)定“申請(qǐng)退稅的再投資范圍，應(yīng)限于再投資于中國(guó)境內(nèi)的本合營(yíng)企業(yè)或其他中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及用分得的利潤(rùn)同中國(guó)的公司、企業(yè)共同舉辦新的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，”為進(jìn)一步鼓勵(lì)外商在華直接投資，對(duì)上述再投資的范圍重新明確如下：

　　中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者，從企業(yè)分得的利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)再投資，除另有規(guī)定者外，屬下列范圍的可以申請(qǐng)退稅。

　　（一）投資于本合營(yíng)企業(yè)和其他中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；

　?。ǘ┲蟹胶蠣I(yíng)者分得的利潤(rùn)經(jīng)批準(zhǔn)與外國(guó)公司、企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織舉辦新的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；

　?。ㄈ┩鈬?guó)合營(yíng)者分得的利潤(rùn)與中國(guó)公司、企業(yè)舉辦新的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)或者投資于外資企業(yè)的。（標(biāo)為灰色部分已于1992年失效）

　　三、關(guān)于外國(guó)公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織在我國(guó)境內(nèi)提供管理服務(wù)收入的征稅問(wèn)題。外國(guó)公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織在我國(guó)境內(nèi)為企業(yè)提供管理服務(wù)而取得的收入和所得，應(yīng)視為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)和提供勞務(wù)的場(chǎng)所征收工商統(tǒng)一稅和外國(guó)企業(yè)所得稅。

　　在征收企業(yè)所得稅時(shí)，納稅人如不能提供準(zhǔn)確的成本費(fèi)用、帳冊(cè)、憑證等，可采用核定利潤(rùn)率方式征收。利潤(rùn)率的核定由提供服務(wù)所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)利潤(rùn)率水平在20％～40％之間確定，并報(bào)財(cái)政部稅務(wù)總局備案。

　　四、關(guān)于企業(yè)的獲利年度的計(jì)算問(wèn)題。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“……合營(yíng)期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅?！蓖鈬?guó)企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等利潤(rùn)率低的外國(guó)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅?！边@兩條規(guī)定中，所說(shuō)開(kāi)始獲利的年度是指企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括試營(yíng)業(yè)和部分營(yíng)業(yè)）以后獲取潤(rùn)在抵補(bǔ)以前年度的虧損額后仍有利潤(rùn)的第一個(gè)年度，稅法規(guī)定的免稅、減稅期應(yīng)從這一年度開(kāi)始計(jì)算。企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定享受免、減稅優(yōu)惠待遇期間再發(fā)生虧損，虧損的年度也應(yīng)作為免、減稅期不應(yīng)扣除。即免減稅期間一經(jīng)開(kāi)始不論中間企業(yè)是否發(fā)生虧損，應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

　　五、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第二十二條和外國(guó)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第四十二條中“所得為外國(guó)貨幣”的含義問(wèn)題。稅法中所說(shuō)“所得為外國(guó)貨幣”是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定采用某種外國(guó)貨幣作為記帳本位幣，其計(jì)算的所得額也以外幣表現(xiàn)，在申報(bào)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定折合成人民幣表現(xiàn)的所得額，并計(jì)算出應(yīng)納稅額。

　　六、關(guān)于融資租賃承租方對(duì)承租資產(chǎn)的處理及計(jì)稅問(wèn)題。外商投資企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，在對(duì)承租人計(jì)征所得稅時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況，按以下方法處理：

　　（一）承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期長(zhǎng)于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限、其每期支付的不高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的租賃費(fèi)，可全額作為該企業(yè)本期的成本、費(fèi)用處理。

　　（二）承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于固定資產(chǎn)的法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費(fèi)用，這部分費(fèi)用應(yīng)列作待攤費(fèi)用，在租賃期滿后該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至承租方時(shí)，在不少于稅法規(guī)定的折舊年限減去已承租使用的期限后剩余的期間內(nèi)分期攤銷。對(duì)租賃期滿后將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或變賣的，其取得的收入與未攤銷費(fèi)用之間的差額部分可作為本期損益處理。

　?。ㄈ┏凶夥綄?duì)租入固定效益折舊額的計(jì)算：

　?。?）租入固定資產(chǎn)原價(jià)的計(jì)算：租入固定資產(chǎn)的原價(jià)包括應(yīng)由承租方支付的購(gòu)買該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)款、有關(guān)運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝調(diào)試費(fèi)用以及按合同規(guī)定在承租期滿后該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方時(shí)，由承租方支付的購(gòu)買價(jià)款。

　?。?）折舊年限和折舊方法：折舊年限和折舊方法原則上應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定處理，但經(jīng)過(guò)財(cái)政部或其授權(quán)部門批準(zhǔn)允許改變折舊年限和折舊方法的，可按批準(zhǔn)的折舊年限和折舊方法計(jì)算。

　　（四）承租方支付的利息、手續(xù)費(fèi)等可在支付時(shí)列為當(dāng)期費(fèi)用。

　　七、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)解散時(shí)的清算所得的征稅問(wèn)題。根據(jù)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例第一百零六條的規(guī)定，“合營(yíng)企業(yè)解散時(shí)，其資產(chǎn)凈額或剩余財(cái)產(chǎn)超過(guò)注冊(cè)資本的增值部分視同利潤(rùn)，應(yīng)依法繳納所得稅。外國(guó)合營(yíng)者分得的資產(chǎn)凈額或剩余財(cái)產(chǎn)超過(guò)其出資額的部分，在匯往國(guó)外時(shí)，應(yīng)依法繳納所得稅”。上述規(guī)定在具體執(zhí)行上應(yīng)按以下方法征稅：

　　中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)解散清算時(shí)的資產(chǎn)凈額或剩余財(cái)產(chǎn)超過(guò)合營(yíng)各方實(shí)繳資本的部分應(yīng)作為企業(yè)利潤(rùn)，按企業(yè)清算前最后一個(gè)納稅年度適用的稅率征收企業(yè)所得稅。外國(guó)合營(yíng)者分得的上述利潤(rùn)在匯出境外時(shí)，除另有規(guī)定者外應(yīng)按中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法第四條的規(guī)定征收10％的所得稅。

　　八、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)享受了減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，經(jīng)營(yíng)期不足十年提前解散如何補(bǔ)稅的問(wèn)題。根據(jù)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法和外國(guó)企業(yè)所得稅法第五條的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)期十年以上，可以享受減征、免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇的合營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)，如果經(jīng)營(yíng)期沒(méi)有達(dá)到十年而提前解散時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已減、免的企業(yè)所得稅稅款。但對(duì)因自然災(zāi)害等不可抗力遭受嚴(yán)重?fù)p失、無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而宣告解散的。經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可免于補(bǔ)繳。

　　九、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者，外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的征稅問(wèn)題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20％預(yù)提所得稅。

　　十、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的征稅問(wèn)題。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等獲取的所得應(yīng)合并在該企業(yè)的當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)所得中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按下述公式計(jì)算：

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－（財(cái)產(chǎn)現(xiàn)存價(jià)值＋轉(zhuǎn)讓費(fèi)用）

　　財(cái)產(chǎn)現(xiàn)存價(jià)值＝該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原價(jià)－已計(jì)提折舊或已攤銷額。

　　轉(zhuǎn)讓費(fèi)用包括：為轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、拆遷清理費(fèi)，以及其他與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費(fèi)用。