一、總　說(shuō)　明

　　一、為了加強(qiáng)中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，制定《中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。

　　二、各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳、局和國(guó)務(wù)院各主管部門(mén)可以結(jié)合本地區(qū)、本部門(mén)的具體情況，對(duì)本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式，作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。

　　三、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，以及省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳、局或國(guó)務(wù)院主管部門(mén)的補(bǔ)充規(guī)定，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以結(jié)合本企業(yè)的具體情況，增加或減少規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并報(bào)企業(yè)主管部門(mén)和當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　四、中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)要根據(jù)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)。本制度的編號(hào)方法是：總帳科目采用四位數(shù)字編號(hào)，一級(jí)明細(xì)科目采用二位數(shù)字編號(hào)，連同總帳科目共為六位數(shù)字編號(hào)，二級(jí)明細(xì)科目以下的編號(hào)依此類(lèi)推。在某些會(huì)計(jì)科目之間，留有適當(dāng)空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用適合于本企業(yè)需要的科目編號(hào)。

　　企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)。

　　五、中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和有關(guān)附表等會(huì)計(jì)報(bào)表，并應(yīng)按季、按年將會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送有關(guān)單位。季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)分別報(bào)送：合營(yíng)各方，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)主管部門(mén)和同級(jí)財(cái)政部門(mén)。年度會(huì)計(jì)報(bào)表還應(yīng)抄報(bào)原審批機(jī)構(gòu)。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表（包括財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)）的報(bào)送時(shí)間，規(guī)定如下：

　?。ㄒ唬┘径葧?huì)計(jì)報(bào)表，于季度終了后二十日內(nèi)報(bào)出；

　?。ǘ┠甓葧?huì)計(jì)報(bào)表，于年度終了后四個(gè)月內(nèi)連同中華人民共和國(guó)政府批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告一并報(bào)出。

　　六、本制度所根據(jù)的中華人民共和國(guó)法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，以后如有改變，應(yīng)按新的規(guī)定辦理；如果本制度需要作相應(yīng)的變更時(shí)，由中華人民共和國(guó)財(cái)政部修訂。

　　七、本制度自一九八五年七月一日起施行。

　二、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)
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　　科目編號(hào)│　　科　 目　名　稱(chēng)　　　 │科目編號(hào)│　科　目　名　稱(chēng)
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　　　　　　│　1.資產(chǎn)類(lèi)　　　　　　　　│　2101　│ 短期銀行借款
　　　　　　│ 11-14.流動(dòng)資產(chǎn)　　　　　 │　2111　│ 應(yīng)付票據(jù)
　　　1101　│ 現(xiàn)　金　　　　　　　　　 │　2121　│ 應(yīng)付帳款
　　　1111　│ 銀行存款　　　　　　　　 │　2131　│ 應(yīng)付工資
　　　1121　│ 應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　 │　2141　│ 應(yīng)交稅金
　　　1131　│ 應(yīng)收帳款　　　　　　　　 │　2151　│ 應(yīng)付股利
　　　1141　│ 預(yù)交所得稅　　　　　　　 │　2161　│ 預(yù)收貨款
　　　1151　│ 預(yù)付貨款　　　　　　　　 │　2171　│ 其他應(yīng)付款
　　　1161　│ 內(nèi)部往來(lái)　　　　　　　　 │　2181　│ 預(yù)提費(fèi)用
　　　1171　│ 其他應(yīng)收款　　　　　　　 │　2191　│ 職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
　　　1201　│ 待攤費(fèi)用　　　　　　　　 │　　　　│　 22.長(zhǎng)期負(fù)債
　　　1301　│ 材料采購(gòu)　　　　　　　　 │　2201　│ 長(zhǎng)期銀行借款
　　　1401　│ 原材料　　　　　　　　　 │　2211　│ 其他長(zhǎng)期借款
　　　1411　│ 包裝物　　　　　　　　　 │　　　　│　　3.資本類(lèi)
　　　1421　│ 低值易耗品　　　　　　　 │　3101　│ 實(shí)收資本
　　　1431　│ 材料成本差異　　　　　　 │　3111　│ 公司撥入資金
　　　1441　│ 委托加工材料　　　　　　 │　3201　│ 儲(chǔ)備基金
　　　1451　│ 自制半成品　　　　　　　 │　3211　│ 企業(yè)發(fā)展基金
　　　1461　│ 產(chǎn)成品　　　　　　　　　 │　3301　│ 本年利潤(rùn)
　　　　　　│　15.長(zhǎng)期投資　　　　　　 │　3311　│ 未分配利潤(rùn)
　　　1501　│ 長(zhǎng)期投資　　　　　　　　 │　　　　│　　4.成本類(lèi)
　　　1511　│ 撥付所屬資金　　　　　　 │　4101　│ 生產(chǎn)成本
　　　　　　│　16.固定資產(chǎn)　　　　　　 │　4201　│ 制造費(fèi)用
　　　1601　│ 固定資產(chǎn)　　　　　　　　 │　　　　│　　5.損益類(lèi)
　　　1611　│ 累計(jì)折舊　　　　　　　　 │　　　　│ 51-52.營(yíng)業(yè)損益
　　　　　　│　17.在建工程　　　　　　 │　5101　│ 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入
　　　1701　│ 在建工程　　　　　　　　 │　5111　│ 產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金
　　　　　　│　18.無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)　 │　5121　│ 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本
　　　1801　│ 場(chǎng)地使用權(quán)　　　　　　　 │　5131　│ 銷(xiāo)售費(fèi)用
　　　1811　│ 專(zhuān)有技術(shù)及專(zhuān)利權(quán)　　　　 │　5141　│ 管理費(fèi)用
　　　1821　│ 其他無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　 │　5201　│ 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)
　　　1831　│ 開(kāi)辦費(fèi)　　　　　　　　　 │　　　　│ 55-56.營(yíng)業(yè)外收支
　　　　　　│　 2.負(fù)債類(lèi)　　　　　　　 │　5501　│　 營(yíng)業(yè)外收入
　　　　　　│　21.流動(dòng)負(fù)債　　　　　　 │　5601　│　 營(yíng)業(yè)外支出
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　　一、上列會(huì)計(jì)科目，企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)登記的，可以不設(shè)。

　　二、企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要增設(shè)下列會(huì)計(jì)科目：

　?。ㄒ唬┎捎枚~備用金制度的企業(yè)，增設(shè)“1155備用金”科目。

　?。ǘ┎捎脤?shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，不設(shè)“1301材料采購(gòu)”科目，改設(shè)“1302在途材料”科目。

　?。ㄈ┎捎糜?jì)劃成本進(jìn)行自制半成品和產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，增設(shè)“1452自制半成品成本差異”和“1462產(chǎn)品成本差異”科目。

　　（四）委托其他單位代銷(xiāo)（不包括包銷(xiāo)）產(chǎn)品的企業(yè)，增設(shè)“1471委托代銷(xiāo)商品”科目；有受其他單位委托為其代銷(xiāo)商品、產(chǎn)品的企業(yè)，增設(shè)“1476受托代銷(xiāo)商品”科目和“2176受托代銷(xiāo)商品款”科目。有外購(gòu)商品，不經(jīng)加工即行出售的企業(yè)，增設(shè)“1481外購(gòu)商品”科目。

　　（五）企業(yè)的固定資產(chǎn)因報(bào)廢、毀損等原因需要清理的，增設(shè)“1621固定資產(chǎn)清理”科目。

　　（六）對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良及大修理的企業(yè)，增設(shè)“1841租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出”科目。

　　（七）有按融資租賃方式租入固定資產(chǎn)最后取得固定資產(chǎn)所有權(quán)的企業(yè)，增設(shè)“1631融資租入固定資產(chǎn)”科目、“1641融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目和“2221融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目。

　?。ò耍┯袑?yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的企業(yè)，如果應(yīng)收票據(jù)不屬于銀行承兌的，增設(shè)“1126應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目。

　?。ň牛┢髽I(yè)可將“4101生產(chǎn)成本”科目分為“4102基本生產(chǎn)”科目和“4103輔助生產(chǎn)”科目；可將“4201制造費(fèi)用”科目分為“4202車(chē)間經(jīng)費(fèi)”科目和“4203廠部經(jīng)費(fèi)”科目。

　?。ㄊ┩鈳艓羝綍r(shí)單獨(dú)核算，于月終一次折合為人民幣記帳的企業(yè)，對(duì)外幣與人民幣之間兌換業(yè)務(wù)的核算，增設(shè)“5151貨幣兌換”科目“

　　（十一）企業(yè)解散清算時(shí)，為了計(jì)算清算過(guò)程中的損益，可增設(shè)“5701清算損益”科目。

　　三、企業(yè)還可根據(jù)具體情況，設(shè)置一些備查科目，如“受托加工材料”、“可用外匯額度（按原幣記帳）”、“租入固定資產(chǎn)”（不包括融資租入固定資產(chǎn)）等。受托代銷(xiāo)商品、產(chǎn)品的企業(yè)，也可以不設(shè)“受托代銷(xiāo)商品”和“受托代銷(xiāo)商品款”科目，而改設(shè)“受托代銷(xiāo)商品”備查科目核算。

　　三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

　　一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各車(chē)間、各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目?jī)?nèi)核算，或增設(shè)“1155備用金”科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出帳面余額，并與實(shí)際庫(kù)存核對(duì)相符。

　　三、企業(yè)收付的現(xiàn)金，如果還有外匯兌換券的，應(yīng)另行設(shè)置外匯兌換券的“現(xiàn)金日記帳”。

　　四、企業(yè)如果將每日的收入，包括支票、現(xiàn)金等，于當(dāng)日全部存入銀行，一切支出都通過(guò)銀行支付的，應(yīng)設(shè)置“1155備用金”科目，核算用以支付零星支出而設(shè)置的定額備用金，是否保留本科目，由企業(yè)自行決定。

　　1111　銀　行　存　款

　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種款項(xiàng)。

　　二、企業(yè)應(yīng)按銀行名稱(chēng)、存款種類(lèi)和不同貨幣，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，并結(jié)出帳面余額。“銀行存款日記帳”的記錄，應(yīng)與銀行對(duì)帳單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明更正。月終時(shí)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款的帳面余額與銀行對(duì)帳單余額，調(diào)節(jié)相符。

　　三、采用信用證付款方式的企業(yè)，委托銀行開(kāi)出信用證時(shí)，如從銀行結(jié)算戶劃出款項(xiàng)另開(kāi)信用證存款戶的，應(yīng)另設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目，單獨(dú)核算。

　　四、采用以人民幣為記帳本位幣的企業(yè)，有外幣銀行存款的，在登記存入、支出和結(jié)余的外幣金額時(shí)，還應(yīng)登記折合為人民幣的金額。存入的外幣存款，應(yīng)按企業(yè)確定的記帳匯率（如當(dāng)日匯率、當(dāng)月一日的匯率等）折合為人民幣記帳。支出的外幣存款，應(yīng)按帳面匯率折合為人民幣記帳。帳面匯率，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計(jì)算確定。采用哪種匯率作為記帳匯率，采用哪種方法確定帳面匯率，由企業(yè)自行規(guī)定，一經(jīng)確定，不能任意改變。如需改變，應(yīng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。

　　用外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款等，都應(yīng)比照外幣銀行存款的方法記帳。增加債權(quán)、債務(wù)時(shí)，按記帳匯率折合為人民幣記帳；減少債權(quán)、債務(wù)時(shí)，按帳面匯率（也可按原入帳時(shí)的記帳匯率作為帳面匯率）折合為人民幣記帳。

　　外幣的銀行存款和以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的減少數(shù)，按帳面匯率折合為人民幣的金額，與按企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣的金額之間的差額，作為外匯兌換損益（簡(jiǎn)稱(chēng)匯兌損益）記帳。

　　企業(yè)收回外幣的應(yīng)收帳款并存入銀行外幣存款戶時(shí)，應(yīng)按外幣金額和按記帳匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款———（××外幣）戶”科目，按外幣金額和按帳面匯率折合的人民幣金額，貸記“應(yīng)收帳款——（××外幣）戶”科目，并將人民幣金額之間的差額，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——匯兌損益”科目（匯兌損益明細(xì)科目借方記匯兌損失，貸方記匯兌收益，下同）。

　　企業(yè)從銀行存款外幣戶中支付外幣的應(yīng)付帳款時(shí)，應(yīng)按外幣金額和按各自的帳面匯率折合的人民幣金額，借記“應(yīng)付帳款——（××外幣）戶”科目，貸記“銀行存款——（××外幣）戶”科目，并將人民幣金額之間的差額，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——匯兌損益”科目。

　　企業(yè)將外幣存款按銀行買(mǎi)價(jià)賣(mài)給銀行，增加人民幣存款時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款——（人民幣）戶”科目，將賣(mài)出的外幣存款及其按帳面匯率折合的人民幣金額，貸記“銀行存款——（××外幣）戶”科目，并將其間的人民幣差額，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——匯兌損益”科目。

　　五、企業(yè)對(duì)于外幣收支和以外幣結(jié)算的帳目，平時(shí)也可以都按記帳匯率折合為人民幣記帳。月終時(shí)，將有關(guān)的外幣帳戶中本月減少的外幣，再按帳面匯率（如加權(quán)平均匯率等，債合的人民幣之間的差額，作為匯兌損益轉(zhuǎn)帳。

　　六、外幣收支和外幣結(jié)算業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，對(duì)月內(nèi)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可以先用外幣單獨(dú)記帳，月終時(shí)，再按全月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，分別不同會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行匯總，按記帳匯率（如當(dāng)月一日匯率等）一次折合為人民幣記帳。對(duì)于外幣的銀行存款、銀行借款和外幣的債權(quán)、債務(wù)各科目的減少數(shù)，再另按帳面匯率（如加權(quán)平均匯率等）重新折合為人民幣，將其與按記帳匯率記入帳內(nèi)的人民幣之間的差額，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——匯兌損益”科目。

　　采用本方法的企業(yè)，如有外幣與人民幣之間的兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)增設(shè)“5151貨幣兌換”科目核算。外幣帳戶中“貨幣兌換”科目所記的外幣按記帳匯率折合為人民幣，與人民幣帳戶中“貨幣兌換”科目所記的人民幣，應(yīng)相互轉(zhuǎn)銷(xiāo)，并將其差額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——匯兌損益”科目。

　　企業(yè)將外幣存款向銀行兌換取得人民幣時(shí)，應(yīng)按該種外幣借記“貨幣兌換”科目，貸記“銀行存款——（××外幣）戶”科目，再按實(shí)際兌得的人民幣，借記“銀行存款——（人民幣）戶”科目，貸記“貨幣兌換”科目。月終，“貨幣兌換”科目折合為人民幣的金額借貸相抵后，如有人民幣借方余額，應(yīng)借記“管理費(fèi)用——匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“貨幣兌換”科目應(yīng)無(wú)余額；如有人民幣貸方余額，應(yīng)作相反的分錄。

　　七、企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)幾種外幣存款戶的，不同的外幣存款之間的兌換所發(fā)生的人幣差額，也應(yīng)作為匯兌損益處理。

　　八、企業(yè)以外幣現(xiàn)鈔存入銀行外幣存款戶，或自銀行外幣存款戶提取外幣現(xiàn)鈔所發(fā)生的外幣差額，為了簡(jiǎn)化核算，也可以視同匯兌損益處理。

　　九、外幣存款帳戶月末的人民幣余額，不論國(guó)家公布的外匯牌價(jià)與帳面匯率有無(wú)差別，均不作調(diào)整。

　　十、采用某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，有人民幣或其他外幣的銀行存款，以及人民幣現(xiàn)金的，在登記收入、支出的結(jié)余的原幣金額時(shí)，還應(yīng)登記折合為該種外幣的金額。增加數(shù)，按企業(yè)確定的記帳匯率折合；減少數(shù)，按企業(yè)確定的帳面匯率折合。對(duì)于以人民幣或其他外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，都應(yīng)比照前述方法折合為該種外幣記帳，增加的債權(quán)、債務(wù)按企業(yè)確定的記帳匯率折合，減少的債權(quán)、債務(wù)，按企業(yè)確定的帳面匯率折合，所發(fā)生的匯兌損益，也應(yīng)以該種外幣計(jì)算登記。

　　1121　應(yīng)　收　票　據(jù)

　　一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)而收到的各種票據(jù)，如匯票、期票等。收到的支票，應(yīng)存入銀行，并記入“銀行存款”科目，不包括在應(yīng)收票據(jù)之內(nèi)。

　　二、企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)，到期收到的本息，借記“銀行存款”等料目，貸記本科目和“管理費(fèi)用——利息”科目（利息明細(xì)科目借方記利息支出，貸方記利息收入，下同）。如果利息金額較大，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按月將票據(jù)上的應(yīng)計(jì)的利息收入，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“管理費(fèi)用——利息”科目，到期收到的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

　　三、應(yīng)收票據(jù)尚未到期，企業(yè)需要用款而將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（按銀行規(guī)定，將票據(jù)交給銀行，從銀行取得現(xiàn)金，并貼給銀行一定利息），由銀行扣除貼現(xiàn)息后將凈額存入存款戶時(shí)，如貼現(xiàn)所得凈額小于應(yīng)收票據(jù)票面金額的，借記“銀行存款”和“管理費(fèi)用——利息”科目，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，扣除貼現(xiàn)息后的凈額大于應(yīng)收票據(jù)票面金額的，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“管理費(fèi)用——利息”科目。如果企業(yè)在貼現(xiàn)前已將票據(jù)的應(yīng)計(jì)利息收入，按權(quán)責(zé)發(fā)生制記入“其他應(yīng)收款”科目的，應(yīng)同時(shí)將貼現(xiàn)票據(jù)上已經(jīng)記帳的應(yīng)計(jì)利息收入沖回，借記“管理費(fèi)用——利息”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

　　貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，付款人（即票據(jù)的承兌付款者）如果無(wú)力償還，企業(yè)應(yīng)負(fù)償還責(zé)任。因此，企業(yè)在貼現(xiàn)時(shí)，一般應(yīng)將貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，貸記增設(shè)的“1126應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，而不直接貸記本科目。票據(jù)到期，由付款人向辦理貼現(xiàn)的銀行付清票據(jù)本息后，再將本科目與“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目相互沖銷(xiāo)，即按票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，貸記本科目。如果票據(jù)到期，付款人無(wú)力償付票據(jù)本息而由企業(yè)負(fù)責(zé)償還辦理貼現(xiàn)的銀行，并按所付本息向企業(yè)的原債務(wù)人（一般即為付款人）收取時(shí)，應(yīng)按票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，按所付利息借記“其他應(yīng)收款”科目，按所付本息貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)向原債務(wù)人收取的票面金額，仍在本科目中核算。如果企業(yè)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是經(jīng)銀行承兌的匯票（這種票據(jù)到期時(shí)，不會(huì)發(fā)生不付款的情況），企業(yè)在貼現(xiàn)時(shí)，可以直接貸記本科目，不必增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目。

　　四、各種票據(jù)應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。[3

　　五、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額和貨幣單位，付款人、承兌人的姓名或單位名稱(chēng)，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。

　　1131　應(yīng)　收　帳　款

　　一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料，供應(yīng)勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的帳款。

　　二、本科目應(yīng)按不同的貨幣和不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，借記本科目，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”等科目。

　　三、應(yīng)收帳款應(yīng)由經(jīng)手人員或經(jīng)手單位負(fù)責(zé)收回。對(duì)于尚未收回的應(yīng)收帳款應(yīng)及時(shí)催收，并應(yīng)定期與對(duì)方對(duì)帳。對(duì)于不能收回的應(yīng)收帳款，必須查明原因，追究責(zé)任，確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)經(jīng)嚴(yán)格審查，并取得有關(guān)證明，按董事會(huì)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，方可轉(zhuǎn)作壞帳損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——壞帳損失”科目，貸記本科目，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。

　　四、企業(yè)預(yù)收的銷(xiāo)貨定金或預(yù)收貨款，可在“2161預(yù)收貨款”科目核算，但同一客戶的預(yù)收貨款，在發(fā)生有關(guān)的應(yīng)收帳款后，必須自“預(yù)收貨款”科目轉(zhuǎn)入本科目。預(yù)收定金或預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，可將預(yù)收定金、預(yù)收貨款、直接記入本科目，不設(shè)“預(yù)收貨款”科目。

　　1141　預(yù)　交　所　得　稅

　　一、本科目核算企業(yè)按中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法規(guī)定分季預(yù)交的所得稅。

　　二、企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定分季預(yù)交所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、年度終了，企業(yè)應(yīng)按中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算全年應(yīng)交的所得稅，借記“未分配利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，并將本年度預(yù)交所得稅自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金”科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。如預(yù)交數(shù)大于應(yīng)交數(shù)時(shí)，只將全年應(yīng)交的所得稅數(shù)額自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。本科目年終借方余額，為本年度的多交所得稅。在由稅務(wù)機(jī)關(guān)將多交數(shù)退回企業(yè)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　1151　預(yù)　付　貨　款

　　一、本科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨定金或部分貨款。

　　二、企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付購(gòu)貨定金或部分貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、企業(yè)收到所購(gòu)貨物，凡是已經(jīng)付過(guò)購(gòu)貨定金或預(yù)付部分貨款的，應(yīng)按全部貨款借記“材料采購(gòu)”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。同時(shí)，將預(yù)付定金或預(yù)付貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)隨時(shí)檢查本科目的明細(xì)記錄，確定已經(jīng)預(yù)付定金或預(yù)付貨款的定貨是否已經(jīng)到達(dá)，保證預(yù)付定金或預(yù)付的部分貨款及時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目抵沖應(yīng)付貨款的一部分，避免重復(fù)付款或?qū)⑼还P已經(jīng)付清的帳款在“應(yīng)付帳款”科目和本科目中長(zhǎng)期掛在帳上，不結(jié)清。

　　預(yù)付購(gòu)貨定金或預(yù)付部分貨款情況不多的企業(yè)，也可將預(yù)付的定金或預(yù)付的部分貨款直接記入“應(yīng)付帳款”科目的借方，不設(shè)本科目。

　　四、本科目應(yīng)按不同的貨幣和供應(yīng)單位，設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。

　　1161　內(nèi)　部　往　來(lái)

　　一、本科目核算合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)獨(dú)立核算單位之間，如公司與附屬單位之間，各個(gè)附屬單位之間的往來(lái)款項(xiàng)。

　　二、本科目應(yīng)按各個(gè)內(nèi)部單位和不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)，設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。

　　三、為了確保企業(yè)內(nèi)部各單位之間往來(lái)款項(xiàng)相符，應(yīng)使用“內(nèi)部往來(lái)記帳通知單”，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制，送交對(duì)方及時(shí)記帳，并由對(duì)方核對(duì)后及時(shí)將副聯(lián)退回。每月月終，由規(guī)定的一方根據(jù)明細(xì)帳記錄抄列內(nèi)部往來(lái)清單，送交對(duì)方核對(duì)帳目；對(duì)方應(yīng)及時(shí)核對(duì)并將一份清單簽回發(fā)出單位，如有未達(dá)帳項(xiàng)或由于差錯(cuò)等原因不能核對(duì)相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細(xì)注明。發(fā)出單位對(duì)于對(duì)方指出的差錯(cuò)項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)查明并調(diào)整記錄。

　　四、企業(yè)（公司）在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將各內(nèi)部單位之間的往來(lái)款項(xiàng)相互抵銷(xiāo)。如因存在未達(dá)帳項(xiàng)以致不能抵銷(xiāo)的，可將這些未達(dá)帳項(xiàng)作為“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。

　　1171　其　他　應(yīng)　收　款

　　一、本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)交所得稅、預(yù)付貨款、內(nèi)部往來(lái)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括備用金、存出保證金、應(yīng)收賠償款、應(yīng)計(jì)利息收入等。

　　二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)，并按不同的貨幣和債務(wù)人設(shè)戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、采用定額備用金制度的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“1155備用金”科目核算。

　　企業(yè)自銀行提取現(xiàn)金設(shè)立備用金時(shí)，應(yīng)借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。自備用金中支付的零星支出應(yīng)填制備用金支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷(xiāo)清單。經(jīng)審核無(wú)誤，自銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)，應(yīng)將報(bào)銷(xiāo)清單上所列各項(xiàng)支出的金額，分別不同科目匯總，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

　　1201　待　攤　費(fèi)　用

　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如待攤保險(xiǎn)費(fèi)、待攤租金、待攤稅金、低值易耗品攤銷(xiāo)等。

　　二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟谋ｋU(xiǎn)費(fèi)、租金、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅等，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　對(duì)于新建企業(yè)，一次大量領(lǐng)用低值易耗品，但不作為在用低值易耗品核算的，可將所領(lǐng)用的低值易耗品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“低值易耗品”等科目。

　　三、待攤費(fèi)用應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷(xiāo)。按月攤銷(xiāo)時(shí)，借記有關(guān)的費(fèi)用科目，貸記本科目。

　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。

　　1301　材　料　采　購(gòu)

　　一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入各種材料的采購(gòu)成本。

　　二、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，一般包括：（1）買(mǎi)價(jià)；（2）外地運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用）；（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)（包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的數(shù)量損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；（5）煤、礦石等大宗材料的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)；（6）按規(guī)定應(yīng)由買(mǎi)方支付的稅金（如采購(gòu)應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品而應(yīng)付的工商統(tǒng)一稅）。進(jìn)口材料還應(yīng)包括按照規(guī)定支付的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅等有關(guān)費(fèi)用。但采購(gòu)人員差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、非大宗材料的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、企業(yè)供應(yīng)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目，不包括在材料采購(gòu)成本之內(nèi)。

　　三、企業(yè)可以采用計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本進(jìn)行材料的日常核算。材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。對(duì)于其中品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的某些材料，也可以采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。對(duì)于進(jìn)口材料一般可采用實(shí)際成本核算。規(guī)模較小、材料品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，其全部材料都可以采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定。

　　四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)使用本科目。本科目的一般核算方法是：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)發(fā)票帳單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。以外幣支付的進(jìn)口材料，還應(yīng)按企業(yè)所確定的記帳匯率折合為人民幣記帳。

　?。ǘ┮呀?jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，而貨款未付的材料，應(yīng)先按計(jì)劃成本記入材料明細(xì)帳，待收到發(fā)票帳單支付貨款時(shí)，再借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于月終尚未付款的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入帳，借記有關(guān)材料科目，貸記“應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付帳款”科目；下月初用紅字沖回，或于付款時(shí)逐筆沖回。

　　（三）根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付購(gòu)貨定金或部分貨款時(shí)，可借記“預(yù)付貨款”或“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。材料驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)查核無(wú)誤的發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，如預(yù)付購(gòu)貨定金或部分貨款，已記入“預(yù)付貨款”科目的，同時(shí)還應(yīng)將預(yù)付貨款自“預(yù)付貨款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄋ模┵?gòu)入材料在運(yùn)輸途中的短缺毀損，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。合理的途耗應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本。經(jīng)確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，應(yīng)根據(jù)有關(guān)證明，借記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。屬于無(wú)法收回的超定額損耗，按照董事會(huì)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，也應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本。購(gòu)入材料的途中損耗，應(yīng)盡量于年度決算前查明處理。尚未查明處理的途中損耗，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。

　?。ㄎ澹┰陆K時(shí)，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款的收料憑證的計(jì)劃成本，借記有關(guān)的材料科目和貸記本科目；并將計(jì)劃成本與其相應(yīng)的實(shí)際采購(gòu)成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。

　　（六）本科目的月末余額，即為貨款已付而材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。

　　五、本科目應(yīng)按材料類(lèi)別設(shè)置材料采購(gòu)明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。材料采購(gòu)明細(xì)帳采用多欄式的，登記內(nèi)容一般包括：購(gòu)料業(yè)務(wù)的付款或轉(zhuǎn)帳日期，付款憑證或轉(zhuǎn)帳憑證的編號(hào)，發(fā)票帳單的編號(hào)，收料日期，收料憑證編號(hào)，供應(yīng)單位名稱(chēng)或采購(gòu)人員姓名，購(gòu)入材料的簡(jiǎn)要說(shuō)明，購(gòu)入材料的實(shí)際成本、計(jì)劃成本、成本差異和其他轉(zhuǎn)帳金額。

　　材料采購(gòu)明細(xì)帳，按照記入本科目借方的付款憑證的轉(zhuǎn)帳憑證的編號(hào)順序，逐筆逐行進(jìn)行登記，每筆付款（或轉(zhuǎn)帳）業(yè)務(wù)與其相應(yīng)的收料業(yè)務(wù)，應(yīng)在同一行內(nèi)進(jìn)行登記。轉(zhuǎn)出的金額（如應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)收取的賠款等），也應(yīng)在同一行內(nèi)進(jìn)行登記。

　　月終時(shí)，材料采購(gòu)明細(xì)帳中所記已按發(fā)票帳單付款但尚未收到或尚未全部收到的在途材料（包括尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料），其合計(jì)數(shù)應(yīng)與總帳中本科目的月未余額核對(duì)相符，并應(yīng)逐筆逐行轉(zhuǎn)入下月的材料采購(gòu)明細(xì)帳內(nèi)，以便下月收到材料后繼續(xù)登記。

　　六、企業(yè)也可以將本科目的核算內(nèi)容，僅限于已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的材料的采購(gòu)成本。企業(yè)支付的購(gòu)料價(jià)款，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)按實(shí)際成本（月末尚未收到發(fā)票帳單的，可按合同價(jià)暫估）借記本科目和貸記“應(yīng)付帳款”等科目，并按計(jì)劃成本借記有關(guān)的材料科目和貸記本科目。月終時(shí)，將購(gòu)入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。

　　七、全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不使用本科目而改用“1302在途材料”科目，以核算已經(jīng)付款尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。購(gòu)入的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際成本借記有關(guān)的材料科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。如果在支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，則應(yīng)借記“在途材料”科目，貸記“銀行存款”等科目；待材料驗(yàn)收入庫(kù)后，再借記有關(guān)的材料科目，貸記“在途材料”科目。

　　1401　原　材　料

　　一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

　　二、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，應(yīng)按照計(jì)劃成本借記本科目和貸記“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目，關(guān)將有關(guān)的材料成本差異，自“材料采購(gòu)”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。

　　倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的原材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”等有關(guān)科目和貸記本科目，并將應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，自“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”等有關(guān)科目。

　　三、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，應(yīng)按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“在途材料”等科目。發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法或分批實(shí)際法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)的方法，一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。

　　上述采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的計(jì)價(jià)方法，也適用于包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品等。

　　四、企業(yè)的各種原材料，應(yīng)定期清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實(shí)處理。盤(pán)盈的原材料，應(yīng)借記本科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。

　　盤(pán)虧和毀損的原材料，可在本科目的明細(xì)科目中，另設(shè)“待處理原材料損失”明細(xì)科目予以核算，借記本科目（待處理原材料損失），貸記本科目（有關(guān)材料），并分別下列情況進(jìn)行處理：

　?。ㄒ唬┧徒蝗霂?kù)的殘料，按估計(jì)價(jià)值，借記本科目（有關(guān)材料），貸記本科目（待處理原材料損失）；

　?。ǘ?yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)目铐?xiàng)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）；

　?。ㄈ┒~內(nèi)的短缺，以及無(wú)法收回的超定額盤(pán)虧和報(bào)廢損失，按董事會(huì)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）；

　?。ㄋ模儆谧匀粸?zāi)害所發(fā)生的損失，扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）。

　　采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于盤(pán)虧和毀損的原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，?yīng)自“材料成本差異”科目，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”等有關(guān)科目。

　　原材料的短缺和毀損，應(yīng)于年度決算前查明處理，未能及時(shí)處理的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。

　　上述對(duì)原材料的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的帳務(wù)處理，也適用于包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品等各項(xiàng)存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。

　　五、本科目應(yīng)按材料的類(lèi)別、品種、規(guī)格和存放地點(diǎn)，設(shè)置材料明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于進(jìn)口材料，一般應(yīng)單設(shè)明細(xì)帳進(jìn)行核算，除記錄收發(fā)存數(shù)量和按人民幣計(jì)算的單位成本和金額外，還應(yīng)注明每批進(jìn)口材料的外幣單位進(jìn)價(jià)、進(jìn)價(jià)的外幣金額、運(yùn)雜費(fèi)外幣金額、運(yùn)雜費(fèi)人民幣金額、進(jìn)口關(guān)稅人民幣金額、全部實(shí)際成本人民幣金額等。

　　1411　包　裝　物

　　一、本科目核算企業(yè)為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的和在銷(xiāo)售過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用（包括出租或出借）的各種包裝容器（如桶、箱、瓶、壇、袋等）的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在“原材料”科目核算。用于儲(chǔ)存材料、產(chǎn)品而不對(duì)外出售、出租或出借的包裝物，使用年限在一年以上的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。其中使用期限較短、不作固定資產(chǎn)核算的物品，可于實(shí)際使用時(shí)列入費(fèi)用，或作為在用低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目?jī)?nèi)核算。

　　二、外購(gòu)、自制和委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，應(yīng)比照原材料的驗(yàn)收入庫(kù)核算，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目。

　　生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，應(yīng)于生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。

　　隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于銷(xiāo)售發(fā)出時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于銷(xiāo)售發(fā)出時(shí)，按售價(jià)借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目，按成本借記“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目，貸記本科目。

　　在銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝物，可于發(fā)出時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記本科目。包裝物的租金收入和報(bào)廢包裝物的殘料收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等有關(guān)科目，貸記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。對(duì)于周轉(zhuǎn)使用的包裝物，應(yīng)設(shè)置備查帳簿進(jìn)行數(shù)量登記，以加強(qiáng)實(shí)物管理。

　　三、企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)周轉(zhuǎn)使用包裝物的管理，也可以在本科目下設(shè)置：“庫(kù)存包裝物”、“在用包裝物”和“包裝物攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。庫(kù)存和在用的包裝物，按照類(lèi)別、品種或規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。周轉(zhuǎn)使用的包裝物，于發(fā)出使用時(shí)，自“庫(kù)存包裝物”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在用包裝物”明細(xì)科目。在用包裝物的成本根據(jù)使用年限按月攤銷(xiāo)時(shí)，將攤銷(xiāo)數(shù)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記本科目（包裝物攤銷(xiāo)）。在用的包裝物報(bào)廢時(shí)，將原記成本減去已提攤銷(xiāo)后的余額轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售費(fèi)用，并同時(shí)相應(yīng)沖銷(xiāo)在用包裝物原記成本及其已提攤銷(xiāo)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目和本科目（包裝物攤銷(xiāo)），貸記本科目（在用包裝物）。報(bào)廢后處理殘值所得價(jià)款，沖減銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　四、經(jīng)常經(jīng)營(yíng)包裝物出租而收取包裝物租金的企業(yè)，包裝物的租金收入、價(jià)值攤銷(xiāo)和修理費(fèi)用，以及處理包裝物殘值的收入，都應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目。

　　五、采用計(jì)劃成本進(jìn)行包裝物日常核算的企業(yè)，對(duì)于包裝物的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算。每月月終，應(yīng)將本月生產(chǎn)領(lǐng)用、銷(xiāo)售發(fā)出和報(bào)廢的包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，自“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”等有關(guān)科目。[1

　　1421　低　值　易　耗　品

　　一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

　　低值易耗品是指使用年限較短、使用時(shí)不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。

　　二、外購(gòu)或加工完成的低值易耗品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)比照原材料的驗(yàn)收入庫(kù)核算，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目。發(fā)出使用時(shí)，按成本借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，貸記本科目。低值易耗品報(bào)廢時(shí)處理殘值的收入，可沖減有關(guān)的費(fèi)用支出。使用部門(mén)對(duì)于在用的低值易耗品，應(yīng)設(shè)置備查帳簿進(jìn)行數(shù)量登記，加強(qiáng)實(shí)物管理。

　　三、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對(duì)不同的低值易耗品采用不同的核算方法：

　?。ㄒ唬﹥r(jià)值較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用，但玻璃器皿等易碎物品不論價(jià)值大小，均可于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用；

　　（二）價(jià)值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用；

　　（三）企業(yè)也可以采用五成法攤銷(xiāo)。即在領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)50％，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)50％。

　　四、企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)在用低值易耗品的管理，也可以在本科目下設(shè)置：“庫(kù)存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目。庫(kù)存和在用的低值易耗品，按照類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的核算，并按使用車(chē)間和部門(mén)進(jìn)行核算。

　　五、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報(bào)廢、以舊換新和損失賠償?shù)戎贫龋⒓皶r(shí)按照制度的規(guī)定辦理憑證手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。各使用車(chē)間、部門(mén)，設(shè)置在用低值易耗品明細(xì)帳（包括數(shù)量與金額），定期與實(shí)物核對(duì)，并與財(cái)會(huì)部門(mén)的帳面余額進(jìn)行核對(duì)。

　　企業(yè)各車(chē)間、部門(mén)領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理：對(duì)于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記有關(guān)的費(fèi)用科目，貸記本科目（庫(kù)存低值易耗品）；對(duì)于需要分期攤銷(xiāo)的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記本科目（在用低值易耗品）（按使用部門(mén)分戶），貸記本科目（庫(kù)存低值易耗品），并將應(yīng)提攤銷(xiāo)數(shù)，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷(xiāo)）。

　　企業(yè)的低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門(mén)及時(shí)填制低值易耗品報(bào)廢單，填明報(bào)廢低值易耗品的數(shù)量和原價(jià)，按照規(guī)定入庫(kù)殘料有一定價(jià)值的，要同時(shí)填明殘料的作價(jià)；由于職工丟失損壞，照章應(yīng)由職工賠償?shù)?，還要填明應(yīng)由職工賠償?shù)慕痤~和職工姓名及其簽章。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)報(bào)廢單進(jìn)行檢查核對(duì)，并計(jì)算報(bào)廢低值易耗品的已提攤銷(xiāo)和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)。對(duì)于報(bào)廢的低值易耗品，按月匯總后，將已提攤銷(xiāo)借記本科目（低值易耗品攤銷(xiāo)），將應(yīng)收賠償款借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫(kù)殘料價(jià)值借記“原材料”等科目，將應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)數(shù)借記“制造費(fèi)用”等科目，將報(bào)廢的低值易耗品的原價(jià)貸記本科目（在用低值易耗品）。

　　六、采用計(jì)劃成本進(jìn)行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷(xiāo)而轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目。

　　1431　材料成本差異

　　一、本科目核算各種材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差導(dǎo)。

　　采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)認(rèn)真制訂材料計(jì)劃價(jià)格目錄，列出各種材料的名稱(chēng)、規(guī)格、編號(hào)和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本除有特殊情況可及時(shí)進(jìn)行調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。庫(kù)存材料因調(diào)整計(jì)劃成本所發(fā)生的差額，應(yīng)自有關(guān)的材料科目轉(zhuǎn)入本科目。

　　二、購(gòu)入和加工完成的材料的成本差異，應(yīng)分別自“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”和“委托加工材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目。

　　領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料，其成本差異，應(yīng)隨同計(jì)劃成本自本科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”等有關(guān)科目。

　　三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月差異率計(jì)算，也可按上月差異率計(jì)算。如領(lǐng)用的是本月購(gòu)入的材料也可按該批材料的差異率計(jì)算。計(jì)算差異率的方法，一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更，如必須變動(dòng)，應(yīng)按董事會(huì)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。

　　當(dāng)月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100％

　　上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％

　　四、本科目應(yīng)按材料類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料明細(xì)核算的企業(yè)，也可以不設(shè)本科目，而在有關(guān)材料科目或在不同的材料類(lèi)別之下，分別設(shè)置材料成本差異明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　1441　委托加工材料

　　一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。

　　二、發(fā)交外單位加工的材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異），應(yīng)付的加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)，都應(yīng)記入本科目的借方；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本和退回的剩余材料的實(shí)際成本，應(yīng)記入本科目的貸方。本科目的月末余額為加工中材料的實(shí)際成本。

　　三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)帳，記錄發(fā)出材料的品名、數(shù)量、實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異），發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異），以及加工完成的材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異等資料。

　　1451　自　制　半　成　品

　　一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的自制半成品的實(shí)際成本。

　　自制半成品是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

　　外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算。從一個(gè)車(chē)間轉(zhuǎn)入另一個(gè)車(chē)間的自制半成品，可以在“生產(chǎn)成本”科目?jī)?nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，也不在本科目核算。

　　二、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按實(shí)際成本借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。

　　對(duì)外銷(xiāo)售的自制半成品，視同產(chǎn)成品銷(xiāo)售處理，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按庫(kù)存自制半成品的類(lèi)別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。

　　四、自制半成品，也可采用計(jì)劃成本核算。

　　采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“1452自制半成品成本差異”科目，核算自制半成品計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，并應(yīng)按月分?jǐn)傤I(lǐng)用或發(fā)出的自制半成品的成本差異。

　　五、不單獨(dú)計(jì)算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)本科目。但應(yīng)另設(shè)備查帳簿，對(duì)倉(cāng)庫(kù)或車(chē)間存放的自制半成品進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)量登記，以加強(qiáng)實(shí)物管理。

　　1461　產(chǎn)　成　品

　　一、本科目核算企業(yè)所有的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。包括庫(kù)存的產(chǎn)成品，按托收承付結(jié)算方式發(fā)出尚未向銀行辦妥托收手續(xù)、尚未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)成品，存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品，以及發(fā)出展覽的產(chǎn)成品等。

　　二、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)按實(shí)際成本自“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入本科目；售出的產(chǎn)成品的實(shí)際成本，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目。

　　三、本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類(lèi)、名稱(chēng)、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)帳。

　　四、各種產(chǎn)成品也可采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。

　　采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“1462產(chǎn)品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，并應(yīng)按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷(xiāo)比例進(jìn)行分配，將售出產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　五、有委托其他單位代銷(xiāo)（或寄售）產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“1471委托代銷(xiāo)商品”科目。企業(yè)應(yīng)與受托代銷(xiāo)單位訂立代銷(xiāo)合同，規(guī)定代銷(xiāo)單位應(yīng)于代銷(xiāo)后及時(shí)，定期或至少按月報(bào)送已銷(xiāo)產(chǎn)品清單（載明售出產(chǎn)品的名稱(chēng)、數(shù)量、銷(xiāo)售單價(jià)和銷(xiāo)售金額，應(yīng)扣的代交稅金和代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等），并將貨款凈額及時(shí)匯交企業(yè)。企業(yè)將委托代銷(xiāo)的產(chǎn)品發(fā)交受托代銷(xiāo)單位時(shí)，應(yīng)按成本借記“委托代銷(xiāo)商品”科目，貸記本科目。收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，應(yīng)按銷(xiāo)售金額，借記“應(yīng)收帳款——××代銷(xiāo)單位”科目，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目；按已扣代交稅金和代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等，借記“銷(xiāo)售稅金”科目和“銷(xiāo)售費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)收帳款——××代銷(xiāo)單位”科目。同時(shí)按代銷(xiāo)產(chǎn)品的成本，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目，貸記“委托代銷(xiāo)商品”科目。收到代銷(xiāo)單位匯來(lái)貨款凈額時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款——××代銷(xiāo)單位”科目。

　　六、有接受其他單位委托代其銷(xiāo)售商品產(chǎn)品的企業(yè)，可以增設(shè)“1476受托代銷(xiāo)商品”科目和“2176受托代銷(xiāo)商品款”科目。收到受托代銷(xiāo)商品時(shí)，應(yīng)按委托單位規(guī)定的售價(jià)金額，借記“受托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品款”科目。售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，按售價(jià)借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款——××托銷(xiāo)單位”科目；同時(shí)按已經(jīng)代銷(xiāo)的商品的規(guī)定售價(jià)，借記“受托代銷(xiāo)商品款”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品”科目，以減少受托代銷(xiāo)商品的結(jié)存金額的銷(xiāo)售稅金，借記“應(yīng)付帳款——××托銷(xiāo)單位”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目；應(yīng)收代銷(xiāo)商品的手續(xù)費(fèi)，借記“應(yīng)付帳款——××托銷(xiāo)單位”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目。將代銷(xiāo)商品的貨款凈額（貨款減去應(yīng)代交的稅金和應(yīng)收手續(xù)費(fèi)后的余額）匯交委托代銷(xiāo)單位時(shí)，借記“應(yīng)付帳款——××托銷(xiāo)單位”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　受托代銷(xiāo)的企業(yè)對(duì)于收到的受托代銷(xiāo)商品，也可以不設(shè)“受托代銷(xiāo)商品”科目和“受托代銷(xiāo)商品款”科目，而只設(shè)一個(gè)“受托代銷(xiāo)商品”備查科目，用單式記帳法進(jìn)行記錄。

　　七、有外購(gòu)商品（指自外單位購(gòu)入不需要進(jìn)行任何加工或裝配，就可以單獨(dú)作價(jià)或與本企業(yè)的產(chǎn)品配套出售）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“1481外購(gòu)商品”科目核算。外購(gòu)商品應(yīng)以進(jìn)價(jià)和入庫(kù)前的運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用為實(shí)際成本，作為記帳依據(jù)。

　　1501　長(zhǎng)　期　投　資

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)投資于其他企業(yè)的資金。

　　二、本科目應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的金額或確定的財(cái)產(chǎn)價(jià)值記帳。

　　三、企業(yè)向其他企業(yè)進(jìn)行的長(zhǎng)期投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。以固定資產(chǎn)資的，應(yīng)借記本科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　四、從被投資企業(yè)分得的投資利潤(rùn)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——投資收益”科目。

　　五、從被投資企業(yè)收回投資時(shí)，應(yīng)按原投資數(shù)沖回本科目。收回投資大于或小于原投資數(shù)的，其多收或少收之?dāng)?shù)，應(yīng)作為投資損益，記入“營(yíng)業(yè)外收入——投資收益”或“營(yíng)業(yè)外支出——投資損失”科目。

　　1511　撥付所屬資金

　　一、本科目核算企業(yè)撥付附屬企業(yè)（如分公司、分廠等）的資金。附屬企業(yè)收到公司撥來(lái)的資金，應(yīng)在“3111公司撥入資金”科目核算。

　　二、企業(yè)在將銀行存款撥付附屬企業(yè)時(shí)，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目；在將固定資產(chǎn)撥付附屬企業(yè)時(shí)，應(yīng)借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，如為舊的固定資產(chǎn)，還應(yīng)將已計(jì)的折舊同時(shí)借記“累計(jì)折舊”科目。

　　三、企業(yè)以人民幣為記帳本位幣的，撥付附屬企業(yè)的外幣資金除應(yīng)記錄實(shí)付的外幣金額外，還應(yīng)按照企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣借記本科目，按外幣銀行存款的帳面匯率折合為人民幣貸記“銀行存款——（××外幣）戶”科目，并將差額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——匯兌損益”科目。

　　1601　固　定　資　產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)。

　　二、工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)一般分為：（一）房屋及建筑物（二）機(jī)器設(shè)備（三）電子設(shè)備（四）運(yùn)輸工具（五）其他設(shè)備等五類(lèi)。有輪船、火車(chē)的企業(yè)，還應(yīng)將輪船、火車(chē)單獨(dú)設(shè)類(lèi)。

　　企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，在上述分類(lèi)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行具體的分類(lèi)。

　　三、企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按原價(jià)登記入帳：

　　作為投資的固定資產(chǎn)，以投資時(shí)合營(yíng)各方議定的價(jià)格作為原價(jià)。

　　購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用作為原價(jià)。需要安裝的固定資產(chǎn)的原價(jià)，還應(yīng)包括安裝費(fèi)用。國(guó)外進(jìn)口設(shè)備的原價(jià)，還應(yīng)包括按規(guī)定支付的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅等。

　　自制自建的固定資產(chǎn)，以制造或建造過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際支出作為原價(jià)。

　　企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)革新、技術(shù)改造所發(fā)生的能夠增加固定資產(chǎn)價(jià)值的支出，應(yīng)調(diào)增固定資產(chǎn)原價(jià)。

　　四、企業(yè)增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)按原價(jià)借記本科目，并按不同的來(lái)源貸記下列科目：

　?。ㄒ唬┖蠣I(yíng)各方投入的固定資產(chǎn)，貸記“實(shí)收資本”科目。如系舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按議定價(jià)格中包括的原價(jià)和累計(jì)折舊分別記帳，即按原價(jià)借記本科目，按累計(jì)折舊貸記“累計(jì)折舊”科目，并按議定的價(jià)格貸記“實(shí)收資本”科目。如議定價(jià)格中不包括原價(jià)和累計(jì)折舊的，可按議定價(jià)格借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　?。ǘ┵?gòu)入的固定資產(chǎn)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

　?。ㄈ┳灾仆瓿傻墓潭ㄙY產(chǎn)，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

　?。ㄋ模┳越ㄍ瓿傻墓潭ㄙY產(chǎn)，貸記“在建工程”等科目。

　　五、企業(yè)對(duì)于出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，可增設(shè)“1621固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

　　發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；變賣(mài)所得的價(jià)款，入庫(kù)的殘料價(jià)值，自過(guò)失人或保險(xiǎn)公司取回的賠償款等，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。處理后的凈損益，應(yīng)自“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”或“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目；屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目

　　六、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期清查盤(pán)點(diǎn)，至少每年應(yīng)清查一次。盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)核實(shí)情況，查明原因，并進(jìn)行處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置完全價(jià)值借記本科目，按累計(jì)折舊貸記“累計(jì)折舊”科目，按凈值貸記“營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，確實(shí)不能收回的，應(yīng)按董事會(huì)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按凈值借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目，按累計(jì)折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按原價(jià)貸記本科目。

　　七、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別和使用部門(mén)進(jìn)行明細(xì)核算，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　八、企業(yè)如有對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良和大修理而發(fā)生的支出（不包括增加設(shè)備等固定資產(chǎn)），應(yīng)增設(shè)“1841租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出”科目進(jìn)行核算，按照支出的受益期限（租賃合同期限較短的按租賃期限）分期攤銷(xiāo)，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。

　　九、采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“1631融資租入固定資產(chǎn)”、“1641融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“2221融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”三個(gè)科目。租入時(shí)，應(yīng)按租賃雙方共同確定的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目。根據(jù)租賃合同規(guī)定按期支付租金（包括分期支付的固定資產(chǎn)價(jià)款、價(jià)款的利息和手續(xù)費(fèi)等）時(shí)，借記“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”、“管理費(fèi)用——利息”、“管理費(fèi)用——其他”等科目，貸記“銀行存款”科目。按期計(jì)算融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。租賃合同到期，付給出租單位轉(zhuǎn)讓費(fèi)，租入財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有時(shí)，借記“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“融資租入固定資產(chǎn)”科目，借記“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　1611　累　計(jì)　折　舊

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

　　二、固定資產(chǎn)的折舊，一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的原價(jià)和分類(lèi)折舊率計(jì)算。固定資產(chǎn)的分類(lèi)折舊率采用直線法計(jì)算，公式如下：

　　　　　某類(lèi)固定資產(chǎn)　　　１－估計(jì)殘值占原價(jià)的百分比
　　　　　　　　　　　　?。健?BR>　　　　　的年折舊率　　　　該類(lèi)固定資產(chǎn)的計(jì)算折舊年限
　　　　　月折舊率＝年折舊率÷１２
　　某類(lèi)固定資產(chǎn)的月折舊額＝該類(lèi)固定資產(chǎn)中本月應(yīng)計(jì)折舊的各項(xiàng)資產(chǎn)原價(jià)合計(jì)×月折舊率

　　三、固定資產(chǎn)的殘值按照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法的規(guī)定辦理。企業(yè)如對(duì)某類(lèi)固定資產(chǎn)需要少留或不留殘值的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在申報(bào)所得稅時(shí)，按稅法的規(guī)定調(diào)整計(jì)算。

　　四、各類(lèi)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限按中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法的規(guī)定辦理。

　　企業(yè)可以在稅法規(guī)定的分類(lèi)基礎(chǔ)上，再對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行具體的分類(lèi)，并規(guī)定各類(lèi)固定資產(chǎn)的具體折舊年限，但最短不應(yīng)低于稅法規(guī)定的年限。企業(yè)如要縮短折舊年限，或者不采用直線法，而采用其他折舊方法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在申報(bào)所得稅時(shí)，按稅法的規(guī)定調(diào)整計(jì)算。

　　五、企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)和月折舊率，按月計(jì)算折舊。月份內(nèi)增加或開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照計(jì)折舊，從下月起停計(jì)折舊。

　　六、企業(yè)按月計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用部門(mén)，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。

　　七、企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提足額后，仍可繼續(xù)使用的，不再計(jì)算折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)計(jì)折舊。

　　使用年限已滿、并已折舊足額的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，折舊尚未足額的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或有償讓出時(shí)，以及由于自然災(zāi)害等原因使固定資產(chǎn)毀損時(shí)，都應(yīng)將固定資產(chǎn)原價(jià)及其累計(jì)折舊轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目和本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　八、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類(lèi)別，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。

　　九、企業(yè)一般不提大修理基金，發(fā)生的大修理支出，可直接記入有關(guān)的費(fèi)用科目。為了均衡成本負(fù)擔(dān)，企業(yè)也可以預(yù)計(jì)大修理支出，根據(jù)企業(yè)的大修理計(jì)劃，在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)平均預(yù)提，實(shí)際發(fā)生支出時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用。

　　1701　在　建　工　程

　　一、本科目核算企業(yè)房屋建筑工程和設(shè)備安裝工程的支出，包括需要安裝的設(shè)備價(jià)值和其他有關(guān)支出。

　　二、本科目一般應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：

　　01建筑工程（分自營(yíng)和出包兩類(lèi)，并按工程項(xiàng)目分戶）；

　　02設(shè)備安裝工程（分類(lèi)分戶同上）；

　　03已完工程（按工程項(xiàng)目分戶，在每一工程項(xiàng)目下按固定資產(chǎn)名稱(chēng)列出其成本價(jià)值）；

　　04待安裝設(shè)備（按設(shè)備名稱(chēng)分戶）；

　　05工程用材料（按材料名稱(chēng)分戶）；

　　06預(yù)付工程價(jià)款（按承包單位分戶）；

　　07基建管理費(fèi)。

　　三、企業(yè)進(jìn)行在建工程的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄一般包括：

　　（一）購(gòu)入工程用的材料，借記本科目（工程用材料），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。

　?。ǘ┵?gòu)入需要安裝的設(shè)備，借記本科目（待安裝設(shè)備），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。

　?。ㄈ┵?gòu)入不需要安裝的設(shè)備，借記本科目（已完工程），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。

　　（四）由外國(guó)合營(yíng)者投入設(shè)備連同有關(guān)配件經(jīng)企業(yè)驗(yàn)收后，按雙方議定的價(jià)值，將不需要安裝的設(shè)備借記“固定資產(chǎn)”科目，將修理用備件借記“原材料”科目，將需要安裝的設(shè)備借記本科目（待安裝設(shè)備），將議定的全部?jī)r(jià)值貸記“實(shí)收資本”科目。

　　（五）領(lǐng)用工程用材料進(jìn)行建筑安裝工程，借記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程），貸記本科目（工程用材料）。

　　（六）領(lǐng)用待安裝設(shè)備進(jìn)行安裝，借記本科目（設(shè)備安裝工程），貸記本科目（待安裝設(shè)備）。

　?。ㄆ撸┯?jì)算在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程、基建管理費(fèi)），貸記“應(yīng)付工資”科目。

　?。ò耍?yīng)計(jì)固定資產(chǎn)借款利息支出，工程完工以前的部分，借記本科目（基建管理費(fèi)），貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出”等科目；工程完工以后的部分，借記“管理費(fèi)用——利息”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出”等科目。

　?。ň牛┲Ц对诮üこ唐渌M(fèi)用，借記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程、基建管理費(fèi)等），貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄊ┓峙湓诮üこ袒ü芾碣M(fèi)，借記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程），貸記本科目（基建管理費(fèi)）。

　?。ㄊ唬┕こ掏旯?，盤(pán)點(diǎn)工程用材料。盤(pán)虧時(shí)，借記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程等），貸記本科目（工程用材料）；盤(pán)盈時(shí)，作相反分錄。

　?。ㄊ╊A(yù)付出包工程價(jià)款，借記本科目（預(yù)付工程價(jià)款），貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄊ┏霭こ掏旯そY(jié)算應(yīng)付工程價(jià)款，借記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程等），貸記本科目（預(yù)付工程價(jià)款）沖轉(zhuǎn)已預(yù)付的工程價(jià)款，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　?。ㄊ模┭a(bǔ)付工程價(jià)款，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄊ澹┯?jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本，借記本科目（已完工程），貸記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程）。

　　（十六）將已經(jīng)完工并經(jīng)驗(yàn)收的固定資產(chǎn)交付生產(chǎn)使用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（已完工程）。

　?。ㄊ撸⑸a(chǎn)上有用的修理用備件和其他材料從基建交付生產(chǎn)，借記“原材料”科目，貸記本科目（工程用材料）。

　?。ㄊ耍┰诮üこ贪l(fā)生意外損失時(shí)，收回的保險(xiǎn)賠款和殘料價(jià)值，應(yīng)借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目或本科目（工程用材料），貸記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程）。損失的工程價(jià)值（不包括尚可使用或修復(fù)后可以使用的設(shè)備）扣除保險(xiǎn)賠款和殘料價(jià)值后的凈損失，在籌辦期內(nèi)應(yīng)作為開(kāi)辦費(fèi)處理，在開(kāi)始營(yíng)業(yè)以后作為營(yíng)業(yè)外支出處理，分別借記“開(kāi)辦費(fèi)”科目或“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程）。

　　（十九）在建工程發(fā)生報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值，應(yīng)借記本科目（工程用材料），貸記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程）。報(bào)廢工程的報(bào)廢損失，應(yīng)列入繼續(xù)施工的在建工程成本，不作營(yíng)業(yè)外支出處理。

　　1801　場(chǎng)地使用權(quán)

　　一、本科目核算中方合營(yíng)者作為投資的場(chǎng)地使用權(quán)的價(jià)值。

　　二、以場(chǎng)地使用權(quán)作為投資時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　三、場(chǎng)地使用權(quán)的價(jià)值，應(yīng)按企業(yè)有權(quán)使用場(chǎng)地的年限分期攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目，貸記本科目。

　　1811　專(zhuān)有技術(shù)及專(zhuān)利權(quán)

　　一、本科目核算合營(yíng)各方作為投資的和合營(yíng)以后企業(yè)從外部購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)和專(zhuān)利權(quán)的價(jià)值。

　　二、以專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)作為投資時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。從外部購(gòu)入專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、專(zhuān)有技術(shù)或?qū)＠麢?quán)的價(jià)值，應(yīng)按規(guī)定的使用期限分期攤銷(xiāo)，沒(méi)有規(guī)定使用期限的，可分十年攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目，貸記本科目。

　　1821　其他無(wú)形資產(chǎn)

　　一、本科目核算除場(chǎng)地使用權(quán)和專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、其他特許權(quán)等。

　　二、企業(yè)取得的其他無(wú)形資產(chǎn)，由合營(yíng)各方作為資本投入的，應(yīng)按規(guī)定的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目；由企業(yè)自外部購(gòu)入或按法律程序申請(qǐng)取得的，應(yīng)以實(shí)際支出數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、其他無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)按規(guī)定的使用期限分期攤銷(xiāo)，沒(méi)有規(guī)定使用期限的，可分十年攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目，貸記本科目。

　　1831　開(kāi)　辦　費(fèi)

　　一、本科目核算企業(yè)在籌辦期內(nèi)所發(fā)生的并經(jīng)合營(yíng)各方協(xié)商同意由合營(yíng)企業(yè)承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。但由合營(yíng)各方各自負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，為取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及基建期內(nèi)應(yīng)計(jì)入工程成本的利息支出和其他基建支出，均不在本科目?jī)?nèi)核算。

　　二、開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)根據(jù)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)”科目，貸記本科目。

　　2101　短期銀行借款

　　一、本科目核算企業(yè)向銀行借入的短期借款。

　　二、本科目應(yīng)按銀行名稱(chēng)、借款種類(lèi)和不同的貨幣，設(shè)置明細(xì)帳。

　　三、外幣的短期銀行借款，借入時(shí)應(yīng)按企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣記帳，歸還時(shí)按帳面匯率折合為人民幣記帳。歸還的外幣銀行借款按帳面匯率折合的人民幣金額，與支出的外幣銀行存款按帳面匯率折合的人民幣金額之間的差額，應(yīng)作為匯兌損益處理。

　　2111　應(yīng)　付　票　據(jù)

　　一、本科目核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出的承付期票。

　　二企業(yè)開(kāi)出票據(jù)抵付貨款等應(yīng)付帳款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記本科目；支付銀行承兌票據(jù)的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——其他”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。開(kāi)出的應(yīng)付票據(jù)如為帶息的票據(jù)，應(yīng)于每月月底計(jì)算其應(yīng)付利息，借記“管理費(fèi)用——利息”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出”科目。票據(jù)到期支付本息時(shí)，借記本科目和“其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出”科目，貸記“銀行存款”科目，并將最后一月尚未計(jì)算的應(yīng)付利息，借記“管理費(fèi)用——利息”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出”科目。如果票據(jù)期限不長(zhǎng)，利息不大，也可于到期支付利息時(shí)，一次記入“管理費(fèi)用——利息”科目。

　　三、本科目應(yīng)按票據(jù)的不同貨幣分別核算，并設(shè)“應(yīng)付票據(jù)登記簿”，詳細(xì)登記每筆票據(jù)的內(nèi)容、貨幣單位、金額、承付日期等各項(xiàng)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在登記簿的有關(guān)欄內(nèi)予以注銷(xiāo)。

　　2121　應(yīng)　付　帳　款

　　一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。按照規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨定金或部分貨款時(shí)，可先在“預(yù)付貨款”科目?jī)?nèi)核算；預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，可將預(yù)付的購(gòu)貨定金或部分貨款，直接記入本科目，不另設(shè)“預(yù)付貨款”科目核算。

　　二、設(shè)置“預(yù)付貨款”科目的企業(yè)，預(yù)付購(gòu)貨定金或部分貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付貨款”科目，貸記“銀行存款”科目。購(gòu)入材料物資發(fā)生應(yīng)付帳款時(shí)，應(yīng)按全部金額借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記本科目，并將已付的購(gòu)貨定金或部分貨款自“預(yù)付貨款”科目轉(zhuǎn)入本科目。支付貨款時(shí)，應(yīng)扣除已付的購(gòu)貨定金或部分貨款，不要重復(fù)支付。補(bǔ)付的貨款借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、沒(méi)有預(yù)付購(gòu)貨定金或部分貨款，根據(jù)發(fā)票帳單直接支付的貨款，可借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、本科目應(yīng)按不同的貨幣分別核算，并應(yīng)按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細(xì)帳。

　　2131　應(yīng)　付　工　資

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給中外職工的各種工資。

　　二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定和董事會(huì)討論決定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工資形式、獎(jiǎng)勵(lì)津貼等制度，以及本月的考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄等，計(jì)算本月應(yīng)付的職工工資。本月應(yīng)付的職工工資，不論是否全部在本月內(nèi)支付，都應(yīng)在本月內(nèi)記入本科目。按照規(guī)定應(yīng)付中方職工的勞動(dòng)保險(xiǎn)、福利費(fèi)用和國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼，也在本科目?jī)?nèi)核算。

　　三、企業(yè)應(yīng)付的職工工資以及中方職工的勞保福利費(fèi)用和國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)、工作部門(mén)、服務(wù)對(duì)象等進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)實(shí)際付出的工資以及中方職工勞保福利費(fèi)用、國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

　　四、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付中方職工工資”、“應(yīng)付中方職工勞保福利費(fèi)用及國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼”、“應(yīng)付外方職工工資”等明細(xì)科目，并按應(yīng)付工資的不同貨幣，進(jìn)行核算。

　　在以人民幣為記帳本位幣的企業(yè)中，以外幣計(jì)算的應(yīng)付外籍職工的工資，應(yīng)按企業(yè)確定的記帳匯率（采用當(dāng)日匯率作為記帳匯率的企業(yè)，可按規(guī)定的應(yīng)付工資日的匯率作為當(dāng)日匯率）折合為人民幣記帳。支付工資時(shí)，按帳面匯率折合為人民幣記帳。如有匯兌損益應(yīng)記入當(dāng)月?lián)p益。凡需從中扣交個(gè)人所得稅的，應(yīng)扣交的個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——代扣個(gè)人所得稅”科目。

　　2141　應(yīng)　交　稅　金

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括所得稅、工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅、代扣交的個(gè)人所得稅等。

　　進(jìn)口物資的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅，應(yīng)于支付時(shí)直接記入“材料采購(gòu)”等科目，不通過(guò)本科目核算。

　　二、企業(yè)交納的各種稅金（預(yù)交所得稅除外），應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)應(yīng)交的城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅，應(yīng)借記“管理費(fèi)用——稅金”科目，貸記本科目。需要分月攤銷(xiāo)的，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交的工商統(tǒng)一稅，應(yīng)借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金”科目，貸記本科目。其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的工商統(tǒng)一稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)從職工工資中扣交的個(gè)人所得稅，應(yīng)于扣交時(shí)，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)預(yù)交的所得稅，應(yīng)先在“預(yù)交所得稅”科目核算，借記“預(yù)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年度決算時(shí)，根據(jù)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)交的所得稅，借記“未分配利潤(rùn)”科目，貸記本科目。同時(shí)，應(yīng)將預(yù)交的所得稅，自“預(yù)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入本科目。如果預(yù)交所得稅的金額大于應(yīng)交所得稅的金額，應(yīng)只按應(yīng)交所得稅的金額轉(zhuǎn)帳。

　　三、本科目應(yīng)按稅金種類(lèi)分設(shè)明細(xì)科目。

　　2151　應(yīng)　付　股　利

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)決議確定分配的股利。

　　二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)董事會(huì)通過(guò)的決算年度的利潤(rùn)分配方案，將利潤(rùn)分配數(shù)中的應(yīng)付股利，記入決算年度帳內(nèi)，借記“未分配利潤(rùn)”科目，貸記本科目，并在企業(yè)對(duì)外報(bào)送的年度決算報(bào)表中予以反映。實(shí)際支付的股利應(yīng)在支付時(shí)記帳，不需要在決算年度帳內(nèi)補(bǔ)記。

　　三、企業(yè)如在年度中間經(jīng)董事會(huì)決定用以前年度未分配利潤(rùn)作為股利分配時(shí)，應(yīng)將確定的分配數(shù)借記“未分配利潤(rùn)”科目，貸記本科目。支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、采用人民幣為記帳本位幣的企業(yè)，應(yīng)付股利一般應(yīng)以人民幣計(jì)算支付。如合同或董事會(huì)決議規(guī)定，需要用外幣支付的，按其規(guī)定辦理。應(yīng)付股利的人民幣與外幣銀行存款減少數(shù)按帳面匯率折合的人民幣之間的差額，作為匯兌損益處理。

　　2161　預(yù)　收　貨　款

　　一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的銷(xiāo)貨定金或部分貨款。

　　二、企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收銷(xiāo)貨定金或部分貨款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按銷(xiāo)售金額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目，并將預(yù)收的定金和部分貨款，自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。

　　三、預(yù)收定金或預(yù)收部分貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的定金或部分貨款直接記入“應(yīng)收帳款”科目，不設(shè)本科目。

　　四、本科目應(yīng)按不同的貨幣和購(gòu)買(mǎi)單位設(shè)置明細(xì)帳。

　　2171　其　他　應(yīng)　付　款

　　一、本科目核算除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、預(yù)收貨款和內(nèi)部往來(lái)以外的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，包括存入保證金、應(yīng)付租金、應(yīng)付賠償款、應(yīng)計(jì)利息支出等。

　　二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目分類(lèi)，并按不同的貨幣和債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳。

　　2181　預(yù)　提　費(fèi)　用

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)預(yù)提計(jì)入成本、費(fèi)用但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)支出，如按照企業(yè)大修理計(jì)劃預(yù)提計(jì)入成本的固定資產(chǎn)大修理支出等。

　　二、企業(yè)按照規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本、費(fèi)用的各項(xiàng)支出，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目；實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等有關(guān)科目。實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差額，一般應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目，分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用，或留在本科目?jī)?nèi)，從以后各期的成本、費(fèi)用中預(yù)提補(bǔ)足。

　　三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，實(shí)際數(shù)與預(yù)提數(shù)發(fā)生差異較大時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用，年終如有余額，除根據(jù)實(shí)際情況必須保留者外，一般應(yīng)在年終時(shí)進(jìn)行調(diào)整，將少提數(shù)補(bǔ)提足額，將多提數(shù)沖減成本、費(fèi)用，結(jié)平本科目。

　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用性質(zhì)分設(shè)明細(xì)科目。

　　2191　職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。

　　職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，只能用于支付職工獎(jiǎng)金和舉辦職工的集體福利設(shè)施。

　　二、企業(yè)按照董事會(huì)決議確定的分配方案，從稅后利潤(rùn)中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)，借記“未分配利潤(rùn)”科目，貸記本科目。按照規(guī)定支用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2201　長(zhǎng)期銀行借款

　　一、本科目核算企業(yè)向銀行借入的期限較長(zhǎng)的借款，如企業(yè)在籌建期間進(jìn)行基本建設(shè)，以及開(kāi)業(yè)以后擴(kuò)大業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和進(jìn)行更新改造需要增加固定資產(chǎn)，而向銀行借入的長(zhǎng)期借款等。

　　二、長(zhǎng)期銀行借款的利息支出，在基建期內(nèi)應(yīng)計(jì)入工程成本，作為固定資產(chǎn)原價(jià)的一部分，借記“在建工程——基建管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目或“其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出”科目。工程完工以后，長(zhǎng)期銀行借款的利息支出，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用——利息”科目，貸記“銀行存款”等科目“

　　2211　其他長(zhǎng)期借款

　　一、本科目核算除長(zhǎng)期銀行借款以外向其他有關(guān)方面借入的長(zhǎng)期借款。借入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　二、其他長(zhǎng)期借款的利息支出可比照長(zhǎng)期銀行借款的利息支出同樣處理。

　　3101　實(shí)　收　資　本

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)合營(yíng)合同的規(guī)定從合營(yíng)各方實(shí)際收到的資本總額。

　　二、收到合營(yíng)各方以現(xiàn)金或?qū)嵨锿顿Y時(shí)，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“原材料”等有關(guān)科目，貸記本科目。收到合營(yíng)各方以專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，借記“專(zhuān)有技術(shù)及專(zhuān)利權(quán)”、“場(chǎng)地使用權(quán)”等有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)經(jīng)董事會(huì)決議并經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)增加資本時(shí)，如用一部分現(xiàn)金投資，一部分儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金等轉(zhuǎn)作投資的，借記“銀行存款”、“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”等科目，貸記本科目，并按投資比例記入各方投資的明細(xì)帳內(nèi)。

　　三、以人民幣為記帳本位幣的企業(yè)，合營(yíng)協(xié)議、合同中規(guī)定的資本總額如為外幣，應(yīng)在帳上同時(shí)記明外幣的實(shí)收資本總額和折合為人民幣的金額。

　　四、本科目應(yīng)按投資者戶名設(shè)置明細(xì)帳戶，并應(yīng)在帳戶上端，注明合營(yíng)合同規(guī)定的資本總額、投資者的出資比例和認(rèn)繳的資本金額。

　　3111　公司撥入資金

　　一、本科目核算合營(yíng)企業(yè)的附屬企業(yè)（分公司、分廠等）從合營(yíng)企業(yè)（公司）撥入的資金。

　　二、附屬企業(yè)收到公司撥入和增撥的資金，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。交還公司的資金，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

　　三、企業(yè)在匯編整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表（包括公司本身和附屬企業(yè)在內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表）時(shí)，應(yīng)將附屬企業(yè)報(bào)表上的“公司撥入資金”項(xiàng)目與企業(yè)本身報(bào)表上的“撥付所屬資金”項(xiàng)目的金額相互抵銷(xiāo)，如果附屬企業(yè)的以外幣為記帳本位幣的，附屬企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的“公司撥入資金”項(xiàng)目仍應(yīng)按照撥付時(shí)原來(lái)的匯率折合為人民幣，以便與企業(yè)報(bào)表上“撥付所屬資金”項(xiàng)目的金額相互抵銷(xiāo)。

　　3201　儲(chǔ)　備　基　金

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的儲(chǔ)備基金。

　　二、根據(jù)董事會(huì)決議提取的儲(chǔ)備基金，借記“未分配利潤(rùn)”科目，貸記本科目。提取的儲(chǔ)備基金一般不需專(zhuān)戶存儲(chǔ)，平時(shí)用來(lái)作為擴(kuò)大企業(yè)的流動(dòng)資金，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可將儲(chǔ)備基金用以墊補(bǔ)未彌補(bǔ)的虧損，但不需要做轉(zhuǎn)帳分錄，不需要將虧損與儲(chǔ)備基金相互沖銷(xiāo)。在特殊情況下，如發(fā)生特大虧損時(shí)，經(jīng)董事會(huì)決定，也可以將儲(chǔ)備基金與虧損相互沖銷(xiāo)，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。

　　三、經(jīng)董事會(huì)決議和有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)增加資本而動(dòng)用一部分儲(chǔ)備基金轉(zhuǎn)作實(shí)收資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　3211　企業(yè)發(fā)展基金

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的企業(yè)發(fā)展基金。

　　二、企業(yè)發(fā)展基金一般不需專(zhuān)戶存儲(chǔ)，可用于發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)，提高生產(chǎn)效率，進(jìn)行技術(shù)改造，包括添置固定資產(chǎn)和增加流動(dòng)資金。

　　三、企業(yè)根據(jù)董事會(huì)決議提取的企業(yè)發(fā)展基金，借記“未分配利潤(rùn)”科目，貸記本科目。用企業(yè)發(fā)展基金添置固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，可直接措記“固定資產(chǎn)”料目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于需要經(jīng)過(guò)安裝工程的，應(yīng)先借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，均不需要通過(guò)本科目核算。如企業(yè)要了解發(fā)展基金的使用情況，可在本科目下分設(shè)“增加流動(dòng)資金”和“購(gòu)建固定資產(chǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目。提取企業(yè)發(fā)展基金時(shí)，應(yīng)記入本科目的“增加流動(dòng)資金”明細(xì)科目，動(dòng)用企業(yè)發(fā)展基金購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可從“增加流動(dòng)資金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“購(gòu)建固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。

　　3301　本　年　利　潤(rùn)

　　一、本科目核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額。

　　二、企業(yè)在年度決算時(shí)，應(yīng)將“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”等各科目的年末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，在本科目?jī)?nèi)結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或虧損總額。最后再將本科目的利潤(rùn)總額（或虧損總額）轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”科目。

　　三、本科目用于結(jié)轉(zhuǎn)本年度全年利潤(rùn)或虧損，在年終決算轉(zhuǎn)帳以前，本科目不應(yīng)發(fā)生記錄，經(jīng)過(guò)年終決算轉(zhuǎn)帳以后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　3311　未　分　配　利　潤(rùn)

　　一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配和歷年利潤(rùn)分配后的結(jié)存余額。

　　二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)董事會(huì)決定的利潤(rùn)分配方案，分配本年利潤(rùn)，記入本年帳內(nèi)；將應(yīng)付的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；將提取的儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金，借記本科目，貸記上述有關(guān)的基金科目；將應(yīng)分配的股利，借記本科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　三、本年發(fā)生的屬于上年度損益的項(xiàng)目，應(yīng)在本年度內(nèi)作為以前年度損益記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。上年度決算報(bào)表，在申報(bào)所得稅后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查需要調(diào)整上年度利潤(rùn)的項(xiàng)目，應(yīng)在本年度調(diào)整時(shí)記入本科目。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查明，上年多列費(fèi)用支出，如屬于會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，需要調(diào)增上年利潤(rùn)和應(yīng)交所得稅的，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。如會(huì)計(jì)處理上并不錯(cuò)誤，而屬于根據(jù)稅法規(guī)定需要調(diào)增應(yīng)交所得稅的，應(yīng)借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

　　四、本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。

　　4101　生　產(chǎn)　成　本

　　一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備以及供應(yīng)非工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

　　二、生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（包括直接材料、直接工資和制造費(fèi)用等），應(yīng)按各個(gè)成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目分別歸集。直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或有助于產(chǎn)品形成的各項(xiàng)原材料和外購(gòu)半成品。直接工資指為制造產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資。按規(guī)定支付的中方生產(chǎn)工人的勞保、福利費(fèi)用和國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼，也包括在直接工資項(xiàng)目之內(nèi)。制造費(fèi)用指按一定標(biāo)準(zhǔn)分配攤?cè)氤杀竞怂銓?duì)象的車(chē)間經(jīng)費(fèi)和廠部經(jīng)費(fèi)。能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的費(fèi)用，如直接材料、直接工資等，應(yīng)自有關(guān)的材料科目和“應(yīng)付工資”科目，直接記入本科目。不能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的間接費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目匯集，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配，從“制造費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入本科目。

　　有些可以直接計(jì)入成本核算對(duì)象的費(fèi)用，如產(chǎn)品的外部加工費(fèi)，制造某種產(chǎn)品耗用的專(zhuān)用工具，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中直接耗用的燃料、動(dòng)力等，應(yīng)增設(shè)外部加工費(fèi)、專(zhuān)用工具、燃料及動(dòng)力等有關(guān)的成本項(xiàng)目，進(jìn)行歸集。這些直接費(fèi)用可自有關(guān)科目直接轉(zhuǎn)入本科目，不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目。

　　三、制造完成驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品和產(chǎn)成品的實(shí)際成本，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“自制半成品”科目和“產(chǎn)成品”科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品和自制半成品日常核算的企業(yè)，應(yīng)按產(chǎn)成品和自制半成品的計(jì)劃成本，自本科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”和“自制半成品”科目，將計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，自本科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品成本差異”和“自制半成品成本差異”科目。對(duì)外提供的工業(yè)性勞務(wù)，凡已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的，一般應(yīng)按實(shí)際成本自本科目直接轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目。如有具體產(chǎn)品（如代制品、代修品），完工后要先交庫(kù)然后再發(fā)運(yùn)的，也可通過(guò)“產(chǎn)成品”科目核算。月末已經(jīng)制造完成并已交庫(kù)的自制材料，應(yīng)按實(shí)際成本，借記有關(guān)的材料科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)按交庫(kù)的自制材料的計(jì)劃成本，自本科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的材料科目，將其計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。月末已經(jīng)完成的自制設(shè)備，應(yīng)按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目，貸記本科目。當(dāng)月發(fā)生的大修理工程的支出，應(yīng)轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”等有關(guān)科目，但采用預(yù)提方法分配大修理費(fèi)用的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)生的大修理支出，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”科目，不再轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”等科目。對(duì)外提供的非工業(yè)性勞務(wù)（如運(yùn)輸?shù)龋┑某杀?，?yīng)按實(shí)際成本借記“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目，貸記本科目。

　　四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，在品種法、分步法、分批法、分類(lèi)法、定額法或標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本計(jì)算方法中選擇適合于本企業(yè)的一種方法，或幾種方法并用。

　　采用定額成本法或標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，實(shí)際成本與定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，一般應(yīng)根據(jù)當(dāng)月銷(xiāo)售數(shù)和月末結(jié)存數(shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　成本計(jì)算方法和成本差異的分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得任意變更，如有變更，應(yīng)經(jīng)董事會(huì)同意和報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。

　　企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本、費(fèi)用的控制，按實(shí)際負(fù)責(zé)的各個(gè)部門(mén)、車(chē)間等成本責(zé)任中心，建立責(zé)任成本制度，分別編制成本、費(fèi)用計(jì)劃，隨時(shí)按計(jì)劃控制支出，定期考核各個(gè)責(zé)任中心的計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果，及時(shí)分析脫離計(jì)劃的差異和原因，采取必要措施，努力降低成本、費(fèi)用。

　　五、本科目應(yīng)按成本核算對(duì)象（如各種產(chǎn)品、各個(gè)制造定單、各個(gè)車(chē)間等）進(jìn)行明細(xì)核算。

　　六、本科目的月末余額，應(yīng)為尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品（也包括在制材料、在制設(shè)備等）的成本。在產(chǎn)品成本應(yīng)按企業(yè)采用的成本計(jì)算方法的規(guī)定計(jì)算。

　　七、企業(yè)也可以將本科目分為“4102基本生產(chǎn)”和“4103輔助生產(chǎn)”兩個(gè)科目核算。

　　“基本生產(chǎn)”科目用以核算生產(chǎn)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的成本支出，“輔助生產(chǎn)”科目用以核算動(dòng)力、修理、運(yùn)輸?shù)葹樯a(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的成本支出。輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)以提供的勞務(wù)和其他產(chǎn)品（如自制工具、自制材料等）為成本計(jì)算對(duì)象，分別歸集成本，并按服務(wù)對(duì)象等進(jìn)行分?jǐn)?，借記“基本生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“輔助生產(chǎn)”科目。

　　4201　制　造　費(fèi)　用

　　一、本科目核算企業(yè)各生產(chǎn)車(chē)間和工廠管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。制造費(fèi)用應(yīng)按照企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，自本科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目。

　　二、凡能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的直接費(fèi)用，可直接記入“生產(chǎn)成本”科目，不通過(guò)本科目核算。

　　三、制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，一般包括：工資（包括中方職工勞保、福利費(fèi)用和國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼，下同）、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)用，下同）、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試檢檢驗(yàn)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)（包括排污費(fèi)、綠化費(fèi)等）、存貨盤(pán)虧（減盤(pán)盈）和其他制造費(fèi)用。

　　四、本科目應(yīng)按不同的車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，并按各車(chē)間、各部門(mén)的費(fèi)用計(jì)劃，對(duì)制造費(fèi)用的實(shí)際支出進(jìn)行監(jiān)督和考核。

　　五、企業(yè)也可以將本科目分為“4202車(chē)間經(jīng)費(fèi)”和“4203廠部經(jīng)費(fèi)”兩個(gè)科目進(jìn)行核算。

　　5101　產(chǎn)品銷(xiāo)售收入

　　一、本科目核算企業(yè)銷(xiāo)售各種工業(yè)產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等而發(fā)生的各種收入。

　　二、產(chǎn)品和勞務(wù)的銷(xiāo)售，在一般情況下，應(yīng)在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票、帳單提交買(mǎi)方時(shí)，作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。

　　在委托銀行收款的情況下，應(yīng)在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票、帳單和運(yùn)輸機(jī)構(gòu)的提貨單等全部有關(guān)單據(jù)提交銀行，并辦妥托收手續(xù)之后，作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。

　　在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票帳單和提貨單已經(jīng)交給買(mǎi)方，不論產(chǎn)品是否發(fā)出，都應(yīng)作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。

　　在委托其他單位代銷(xiāo)（不包括包銷(xiāo)）產(chǎn)品的情況下，應(yīng)在已由代銷(xiāo)單位售出產(chǎn)品，并收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售產(chǎn)品的代銷(xiāo)清單后，作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。

　　三、本月實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，應(yīng)全部記入本月帳內(nèi)，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、本月發(fā)生的銷(xiāo)貨退回，不論是屬于本年度還是屬于以前年度銷(xiāo)售的，都應(yīng)記入本月帳內(nèi)，沖減本月的銷(xiāo)售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。本月發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)矐?yīng)借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”等有關(guān)科目。

　　五、本科目的月末余額反映企業(yè)自年初起至本月末止的累計(jì)銷(xiāo)售收入，年終決算時(shí)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

　　六。本科目應(yīng)分別不同產(chǎn)品進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)還可以將“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”各科目合并設(shè)置明細(xì)帳，詳細(xì)記錄各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售稅金和銷(xiāo)售成本。對(duì)于出口產(chǎn)品，還應(yīng)同時(shí)記錄銷(xiāo)售收入的外幣金額。

　　5111　產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金

　　一、本科目核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交納的工商統(tǒng)一稅。

　　二、月終時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)交的銷(xiāo)售稅金，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——工商統(tǒng)一稅”科目。有委托其他單位代銷(xiāo)產(chǎn)品的企業(yè)，由代銷(xiāo)單位代交的產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金，應(yīng)借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”等有關(guān)科目。

　　三、本科目的月末余額，反映企業(yè)自年初起至本月末止累計(jì)的產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金，年度決算時(shí)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

　　5121　產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

　　一、本科目核算企業(yè)售出的產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的銷(xiāo)售成本。

　　二、企業(yè)應(yīng)于每月終了，根據(jù)本月銷(xiāo)售的各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品（自制半成品）日常核算的企業(yè)，應(yīng)將售出產(chǎn)品（自制半成品）的計(jì)劃成本和應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，一并轉(zhuǎn)入本科目。

　　有委托其他單位代銷(xiāo)產(chǎn)品的企業(yè)，在委托代銷(xiāo)產(chǎn)品由代銷(xiāo)單位售出并轉(zhuǎn)來(lái)代銷(xiāo)清單時(shí)，在記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目的當(dāng)月，還應(yīng)將委托代銷(xiāo)商品的成本進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，借記本科目，貸記“委托代銷(xiāo)商品”科目。

　　本月銷(xiāo)售退回的產(chǎn)品，可以直接從本月的銷(xiāo)售數(shù)量中減去，得出本月銷(xiāo)售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷(xiāo)售退回的產(chǎn)品成本，借記“產(chǎn)成品”等有關(guān)科目，貸記本科目。

　　三、本科目的月末余額，反映企業(yè)自年初起至本月末止累計(jì)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，年終決算時(shí)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

　　5131　銷(xiāo)　售　費(fèi)　用

　　一、本科目核算企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。獨(dú)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)也在本科目?jī)?nèi)核算。

　　二、銷(xiāo)售費(fèi)用一般包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷(xiāo)售傭金和代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、獨(dú)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的人員工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)。

　　三、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目的月末余額，反映企業(yè)自年初起至本月末止累計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用，年終決算時(shí)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

　　5141　管　理　費(fèi)　用

　　一、本科目核算企業(yè)除工廠管理費(fèi)用以外的一般管理費(fèi)用。

　　二、管理費(fèi)用一般包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、稅金、場(chǎng)地使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究發(fā)展費(fèi)、利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、其他等。公司經(jīng)費(fèi)，包括工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按照規(guī)定付給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。顧問(wèn)費(fèi)的指企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師、律師的費(fèi)用。交際應(yīng)酬費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用。稅金是指企業(yè)按照規(guī)定支付的城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅等。場(chǎng)地使用費(fèi)是指企業(yè)使用場(chǎng)地而支付的費(fèi)用。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或使用專(zhuān)有技術(shù)而支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是指場(chǎng)地使用權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)及其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。職工培訓(xùn)費(fèi)是指為培養(yǎng)職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化業(yè)務(wù)水平而支付的費(fèi)用。研究發(fā)展費(fèi)是指企業(yè)的研究部門(mén)的一切費(fèi)用，包括研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊以及與產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)。其他是指不包括在以上項(xiàng)目?jī)?nèi)的管理費(fèi)用，如銀行手續(xù)費(fèi)等，其中數(shù)額較大和經(jīng)常發(fā)生的可單設(shè)項(xiàng)目予以核算。

　　三、本科目應(yīng)按費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行核算。

　　四、本科目的月末余額反映企業(yè)自年初起至本月末止累計(jì)的管理費(fèi)用，年終決算時(shí)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

　　5201　其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

　　一、本科目核算企業(yè)除銷(xiāo)售工業(yè)產(chǎn)品以外的其他業(yè)務(wù)收入和有關(guān)支出，如運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入和支出，材料的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本，出租包裝物業(yè)務(wù)的租金收入和包裝物的攤銷(xiāo)、修理費(fèi)支出，以及有關(guān)的稅金支出等。有外購(gòu)商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的企業(yè)，外購(gòu)商品的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等，也在本科目核算。

　　二、本科目的月末余額，反映企業(yè)自年初起至本月末止累計(jì)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，年終決算時(shí)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

　　5501　營(yíng)　業(yè)　外　收　入

　　一、本科目核算企業(yè)除產(chǎn)品銷(xiāo)售和其他業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，如投資收益、處理固定資產(chǎn)收益、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、罰款收入、以前年度收益等。

　　二、本科目應(yīng)按營(yíng)業(yè)外收入的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行核算。

　　三、本科目的月末余額，反映企業(yè)自年初起至本月末止累計(jì)的營(yíng)業(yè)外收入，年終決算時(shí)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

　　5601　營(yíng)　業(yè)　外　支　出

　　一、本科目核算企業(yè)除產(chǎn)品銷(xiāo)售和其他業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，如投資損失、處理固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、壞帳損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、以前年度損失等。

　　二、本科目應(yīng)按營(yíng)業(yè)外支出的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行核算。

　　三、本科目的月末余額，反映企業(yè)自年初起至本月末止累計(jì)的營(yíng)業(yè)外支出，年終決算時(shí)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

　　四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式