一、外匯收支情況表編制審理核總體說明
外匯收支情況表反映的是外商投資企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易和外幣結(jié)算情況，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負(fù)債表的形式揭示外匯資金流動(dòng)，本質(zhì)是外匯現(xiàn)金流量表，反映外匯貨幣資金的形成過程。它披露了外商投資企業(yè)從設(shè)立之初到聯(lián)合年檢年度為止所有外匯交易的余額數(shù)，并不僅僅是當(dāng)前發(fā)生額，所有的交易均按照實(shí)際發(fā)生金額記錄，不考慮交易標(biāo)的真實(shí)價(jià)值以及折舊和攤銷情況。計(jì)量單位為美元，非美元計(jì)價(jià)交易按照參檢年度12月31日中國人民銀行公布的人民幣對(duì)主要貨幣的中間匯率進(jìn)行折算。
外匯收支情況表是基于國際收支平衡表的編制原理來編制的。外匯收支情況表的借方表示：貨物或者服務(wù)的進(jìn)口，金融資產(chǎn)的增加，金融負(fù)債的減少，外方權(quán)益的減少；貸方表示：貨物和服務(wù)的出口，金融負(fù)債的增加，金融資產(chǎn)的減少，外方權(quán)益的增加。
外匯收支情況表的審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受外商投資企業(yè)的委托，對(duì)其外匯收支情況表的編制是否符合國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審計(jì)意見。真實(shí)、完整地編制外匯收支情況表是外商投資企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基 礎(chǔ)上對(duì)外匯收支情況表進(jìn)行審核。以中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的“關(guān)于印發(fā)《外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見》的通知”為標(biāo)志，從2005年1月15日起，外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，還包括外匯收支情況表和外匯收支情況表審核報(bào)告，否則會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告是不完整的。
外匯收支情況表審核報(bào)告包括四種類型，分別是無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。
二、外匯收支情況表全部科目詳細(xì)說明
(一)資產(chǎn)類科目
1.外匯貨幣資金。外匯貨幣資金分類應(yīng)該清晰，科目之間不得串戶。資本金賬戶是指外商投資企業(yè)外方注入外匯資本金時(shí)所開立的專門賬戶，資本金賬戶存款通常不會(huì)高于外匯局核定的資本金開戶最高限額，除非存在少許存款利息。資本金賬戶累計(jì)流入資金不得超過外匯局核準(zhǔn)賬戶最高限額的l％，且絕對(duì)數(shù)額不超過等值3萬美元(以入賬當(dāng)天的匯率計(jì)算)�？梢愿鶕�(jù)實(shí)收境內(nèi)外外匯資本、結(jié)購匯差額、經(jīng)常項(xiàng)目差額等科目分析計(jì)算填列。
外債賬戶存款是指外商投資企業(yè)外債提款賬戶的余額。外商投資企業(yè)借用外債不得超過投資總額和注冊(cè)資本之間的差額(也就是“投注差”)，境內(nèi)外匯借款(包括向境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)借款)不是外債統(tǒng)計(jì)范圍之內(nèi)，因此不在該科目反映。可以根據(jù)境外借款、結(jié)購匯差額和經(jīng)常項(xiàng)目差額等科目分析計(jì)算填報(bào)。
資本金賬戶和外債賬戶如果期末數(shù)比期初數(shù)少，即本期存在資金運(yùn)用的，應(yīng)該重點(diǎn)審核資金運(yùn)用是否合規(guī)，資金支付及其結(jié)匯是否具有真實(shí)的交易背景。經(jīng)常項(xiàng)目賬戶存款是指外商投資企業(yè)與非居民之間經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)所收到的外匯資金。主要包括貨物和服務(wù)出口、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移等�？梢愿鶕�(jù)銀行存款、進(jìn)出121報(bào)關(guān)單、貿(mào)易信貸系統(tǒng)、經(jīng)常項(xiàng)目差額等科目分析計(jì)算填列。
其他賬戶存款主要是指與外商投資企業(yè)資金進(jìn)出有關(guān)的其他賬戶，如外商投資企業(yè)外幣股票交易賬戶、資產(chǎn)變現(xiàn)賬戶等。外國投資者專用外匯賬戶(投資類、費(fèi)用類、保證類和收購類)因開戶主體通常不是外商投資企業(yè)，因此該類賬戶資金變動(dòng)情況并不在其他賬戶進(jìn)行反映。
2．應(yīng)收外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，包括外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣結(jié)算交易。“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”有借方余額的也在該科目反映。該科目主要是要根據(jù)貨物、服務(wù)和其他應(yīng)收外匯賬款進(jìn)行分類反映，應(yīng)收外匯賬款過多，應(yīng)該關(guān)注是否存在逃匯行為，特別是國際收支形勢(shì)逆轉(zhuǎn)時(shí)，是否有資本外逃行為。
3．預(yù)付外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)因進(jìn)口業(yè)務(wù)等而產(chǎn)生的預(yù)付款項(xiàng)，包括法規(guī)允許的與境內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易而產(chǎn)生的預(yù)付款。“應(yīng)付外匯賬款”有借方余額的在該科目反映。該科目也要重點(diǎn)關(guān)注是否存在資金外逃情況。
4．應(yīng)付外匯股利。該科目反映外商投資企業(yè)境外投資或者投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯投資收取的被投資企業(yè)已宣告分配的現(xiàn)金股利。該科目應(yīng)根據(jù)境外投資、境內(nèi)外匯投資分析填列。
5．境外投資。該科目反映外商投資企業(yè)以現(xiàn)匯、實(shí)物、無形資產(chǎn)和股權(quán)等對(duì)境外投資，不管投資是否取得控股地位，均以成本法核算。借方反映在境外投資權(quán)益的增加，貸方反映境外投資本金的收回�？梢愿鶕�(jù)結(jié)購匯差額、外匯貨幣資金、非外匯形式資產(chǎn)等科目計(jì)算填列。重點(diǎn)審查境外投資是否在商務(wù)和外匯局等部門辦理登記，境外投資前期費(fèi)用支出在境外投資科目列支。
6．境內(nèi)外匯投資。該科目反映外商投資企業(yè)以境內(nèi)合法所得外匯投資，投資性外商投資企業(yè)在境內(nèi)投資(包括所獲得的人民幣，利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資和減資所得)，同樣也是采用成本法核算，填報(bào)方法同境外投資。
7．非外匯形式資產(chǎn)。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)，但是以非外匯資金結(jié)算交易的余額。借方表示非外匯形式資產(chǎn)的增加，貸方表示非外匯形式資產(chǎn)的減少。
非外匯形式資產(chǎn)——人民幣，反映的是以外幣計(jì)價(jià)，但是以人民幣交易的累計(jì)人民幣流入金額減去人民幣流出金額的凈差額。借方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金流人增加外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或者減少以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得人民幣增加本企業(yè)外方投資；外商投資企業(yè)以人民幣收回其境內(nèi)投資及收益的。貸方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金支出減少外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或者增加外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)。如：以人民幣支付境外外籍人員工資、以人民幣支付外方股東先行收回投資、以人民幣支付外方股東減資、投資性外商投資企業(yè)以獲得的人民幣利潤(rùn)在境內(nèi)再投資等。該項(xiàng)目通常應(yīng)取得外匯局的核準(zhǔn)。
非外匯形式資產(chǎn)——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)，但以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的。該項(xiàng)目借方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)流入增加以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或減少以外計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)外方股東以境外機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等向企業(yè)出資或融資；外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)出資；外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)回收境外投資或境內(nèi)外匯投資及收益；該項(xiàng)目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出減少以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或增加以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等作境外投資等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目分析填列。
非外匯形式資產(chǎn)——資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移，該科目反映外商投資企業(yè)中外方股東之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的股權(quán)變動(dòng)余額，以及中外方債權(quán)債務(wù)關(guān)系人之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的債權(quán)債務(wù)變動(dòng)余額。該項(xiàng)目借方反映外方股東收購中方股東股權(quán)以及外方收購中方債權(quán)人債權(quán)，貸方反映中方股東收購?fù)夥焦蓶|股權(quán)以及中方收購?fù)夥絺鶛?quán)人債權(quán)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。該項(xiàng)目通常都有外匯局核準(zhǔn)文件。
非外匯形式資產(chǎn)——單方面資本轉(zhuǎn)移，該科目借方反映本企業(yè)對(duì)外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，貸方反映境外金融債權(quán)人、股權(quán)人對(duì)本企業(yè)債權(quán)、股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，股權(quán)及金融債權(quán)交易的凈損益也記入本項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期借款”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。非外匯形式資產(chǎn)——其他，該科目反映外方股東以其按比例享有的企業(yè)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的金額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”或“股本”等科目分析填列。重點(diǎn)審核是否具有外匯局核準(zhǔn)文件。
8．結(jié)購匯差額。該科目反映的是累計(jì)結(jié)匯和購匯的凈差額。結(jié)匯是指外商投資企業(yè)將可支配外匯資金在銀行兌換為人民幣的行為，在結(jié)購匯賬戶的借方反映。結(jié)匯分資本項(xiàng)目結(jié)匯和經(jīng)常項(xiàng)目結(jié)匯，資本項(xiàng)目結(jié)匯包括外商投資企業(yè)資本金結(jié)匯、借用外債結(jié)匯和資本項(xiàng)下其他結(jié)匯。購匯是指外商投資企業(yè)在銀行以人民幣購買外匯的行為，在結(jié)購匯賬戶的貸方反映。購匯也分資本項(xiàng)目購匯和經(jīng)常項(xiàng)目購匯，資本項(xiàng)目購匯包括償還外債本息，償還境內(nèi)外匯貸款，境外投資，外方清算匯出等多種形式。
現(xiàn)行外匯管理政策規(guī)定，所有外匯交易均通過外匯賬戶進(jìn)行，因此可以根據(jù)外匯賬戶收支情況進(jìn)行分析填列。本科目如為負(fù)數(shù)，即購匯金額大于結(jié)匯金額或者僅僅有購匯金額，也記錄在資產(chǎn)方。資金結(jié)匯應(yīng)該有真實(shí)的交易背景，外債結(jié)匯應(yīng)有外匯局核準(zhǔn)文件，資本金結(jié)匯超過5萬美元的，應(yīng)有資本金結(jié)匯所得人民幣資金的支付命令函，結(jié)匯后人民幣資金用途證明等文件。
9．匯率折算差額。以非美元幣種計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)交易按照發(fā)生時(shí)中國人民銀行公布的外匯匯率折算為美元記錄，在年末，再根據(jù)中國人民銀行參檢年度12月31日公布的外匯匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額計(jì)入本科目。匯兌收益在貸方反映，匯兌損失在借方反映，本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，即匯兌損失，也記錄在資產(chǎn)方。
10．其他資產(chǎn)。該科目為最終平衡項(xiàng)目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過程中出現(xiàn)的誤差和遺漏，通過該項(xiàng)目的抵補(bǔ)，使外匯收支情況表“資產(chǎn)合計(jì)”等于“負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)”，其他資產(chǎn)為正數(shù)，表示沒有分類清楚的資產(chǎn)流人；其他資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，表示沒有揭示清楚的資產(chǎn)流出。本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，也在資產(chǎn)方反映。
(二)負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額
11．應(yīng)付外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)，包括外商投資企業(yè)與境內(nèi)交易、并且外匯管理政策允許的部分。“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”有貸方余額的，也在本項(xiàng)目反映。該項(xiàng)目應(yīng)該分貨物、服務(wù)和其他應(yīng)收外匯賬款進(jìn)行分類反映。對(duì)該科目的審核要結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，應(yīng)付外匯賬款一直掛賬不付的，審核是否存在熱錢變相流入。
12．預(yù)收外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)貿(mào)易而產(chǎn)生的預(yù)收款項(xiàng)，包括外商投資企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)交易、并且外匯管理政策允許的部分。“應(yīng)收賬款”有貸方余額的，也應(yīng)包括在本科目反映。對(duì)預(yù)收外匯賬款的審核同應(yīng)付外匯賬款，重點(diǎn)關(guān)注是否存在異常外匯資金流人。
13．應(yīng)付外籍人員工資。該科目反映外商投資企業(yè)應(yīng)付外籍人員工資。如為借方余額，以負(fù)數(shù)填列。
14．應(yīng)付外匯股利。該科目反映外商投資企業(yè)已宣告分配，但是尚未支付給外方的現(xiàn)金股利。本科目應(yīng)該根據(jù)利潤(rùn)分配表進(jìn)行計(jì)算填報(bào)，重點(diǎn)關(guān)注外方權(quán)益是否到位，中方是否假借外方利潤(rùn)匯出而轉(zhuǎn)移資金，逃避外匯監(jiān)管。應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注通過特殊目的公司返程投資設(shè)立的外商投資企業(yè)利潤(rùn)匯出的真實(shí)性。
15．境外借款。該科目反映外商投資企業(yè)向中國境外的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個(gè)人或其他經(jīng)濟(jì)組織籌借的，以外國貨幣承擔(dān)契約性償還義務(wù)的款項(xiàng)，外商投資企業(yè)借用外債不得超過投資總額和注冊(cè)資本之間的差額(簡(jiǎn)稱“投注差”)。借用外債的本金和利息分別反映，利息費(fèi)用無須資本化。在審核境外借款時(shí)，必須審核《外債登記證》、《外債簽約情況表》和《外債變動(dòng)反饋表》，從而識(shí)別借用外債的真實(shí)性和合規(guī)性。境外借款根據(jù)資金來源進(jìn)行分類。
16．境內(nèi)外匯借款。該科目反映外商投資企業(yè)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)(包括境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu))籌借的外匯資金。借用外匯貸款的本金和利息分別反映，利息費(fèi)用無須資本化處理。
17．應(yīng)付外匯利息。該科目反映外商投資企業(yè)因借款和發(fā)行債券而應(yīng)支付的利息，企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付賬款而發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付利息也記錄在本科目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列。
18．實(shí)收境外資本。該科目借方反映外商投資企業(yè)外方減資、先行回收投資及向中方出讓股權(quán)等。該科目貸方反映外方權(quán)益資金流人。外方股東出資形式有：(1)境外流人現(xiàn)匯出資；(2)外方以境內(nèi)合法來源的外匯出資(如投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)原幣劃轉(zhuǎn))；(3)人民幣利潤(rùn)再投資；(4)因境內(nèi)企業(yè)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得再投資；(5)實(shí)物出資；(6)無形資產(chǎn)出資；(7)已登記外債、應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本；(8)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本；(9)外方收購中方股權(quán)和資產(chǎn)；(10)外方以境內(nèi)股權(quán)出資等。該科目要根據(jù)驗(yàn)資報(bào)告進(jìn)行填列，對(duì)于2002年5月1 日以后出具的驗(yàn)資報(bào)告，要重點(diǎn)審核是否附《外方出資情況詢證函回函》，沒有外匯局回函的驗(yàn)資報(bào)告沒有法律效力。
19．實(shí)收境內(nèi)外匯資本。該科目貸方反映外商投資企業(yè)收取的境內(nèi)企業(yè)的外匯投資和境內(nèi)居民B股投資，接受的投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財(cái)產(chǎn)對(duì)本企業(yè)的投資。根據(jù)現(xiàn)行外匯管理政策，該科目通常沒有借方發(fā)生額。該科目審核要求同“實(shí)收境外資本”。
20．經(jīng)常項(xiàng)目差額。該科目反映外商投資企業(yè)自成立以來至報(bào)告期期末發(fā)生的，涉及外幣計(jì)價(jià)交易的經(jīng)營活動(dòng)的外匯收入和支出的凈差額。借方差額以負(fù)數(shù)反映。
三、一些特殊事項(xiàng)的專項(xiàng)說明
1．“負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)”可以為零或者負(fù)數(shù)，對(duì)應(yīng)的“資產(chǎn)合計(jì)”也可以為零或者負(fù)數(shù)。
“經(jīng)常項(xiàng)目差額”反映外商投資企業(yè)發(fā)生的涉及外幣計(jì)價(jià)交易的經(jīng)營活動(dòng)的外匯收入和支出的凈差額，因此“經(jīng)常項(xiàng)目差額”可以為正數(shù)、零和負(fù)數(shù)。“經(jīng)常項(xiàng)目差額”為正數(shù)通常表明該企業(yè)出口創(chuàng)匯能力較強(qiáng)；“經(jīng)常項(xiàng)目差額”為負(fù)數(shù)表明該企業(yè)可能出于籌建階段或者主要涉及進(jìn)口用匯，產(chǎn)品以內(nèi)銷為主；“經(jīng)常項(xiàng)目差額”為零，表明外商投資企業(yè)外匯流入和流出剛好相等。正是因?yàn)?ldquo;經(jīng)常項(xiàng)目差額”可以為負(fù)數(shù)(對(duì)應(yīng)的結(jié)購匯差額往往是負(fù)數(shù))，所以“資本合計(jì)”可以為零或者負(fù)數(shù)，而不僅僅是正數(shù)，這與資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)合計(jì)不可能為負(fù)數(shù)(負(fù)資產(chǎn))有本質(zhì)區(qū)別。
2．本年度外匯收支情況表可能與設(shè)立之初完全一致，只是報(bào)表附注有些變動(dòng)。
外匯收支情況表是累計(jì)表，“期末數(shù)”各項(xiàng)目反映的是外商投資企業(yè)從成立以來到報(bào)告期期末所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的余額數(shù)，“期末數(shù)”減去“期初數(shù)”即為本年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)余額。有些外商投資企業(yè)外方注入權(quán)益資金時(shí)，存在外匯交易，其后并沒有任何外匯業(yè)務(wù)發(fā)生，那么該企業(yè)外匯收支情況表可能與設(shè)立之初完全一致。但是隨著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，未分配利潤(rùn)余額可能在發(fā)生變化，相應(yīng)地表附注2(按股權(quán)或約定比例計(jì)算外方所有的未分配利潤(rùn)年末余額)將會(huì)發(fā)生變動(dòng)。
3．“匯率折算差額”只是反映往來款項(xiàng)匯兌損益情況，“實(shí)收境外資本”和“實(shí)收境內(nèi)外匯資本”并不需要進(jìn)行匯兌折算調(diào)整。
由于我國實(shí)行的是以市場(chǎng)供求為主體、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)的、有管理的浮動(dòng)匯率，人民幣不再是單一盯住某種匯率，人民幣匯率變動(dòng)范圍擴(kuò)大，貿(mào)易往來資金記賬時(shí)所用的匯率(我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)可以自行選定適時(shí)匯率或者月初、月末匯率)，與年度末中國人民銀行公布的人民幣對(duì)主要匯率中間價(jià)通常是不一致的，因此只要存在非美元計(jì)量貨幣的結(jié)算，從理論上講均存在匯率折算差額。匯兌收益在借方反映，匯兌損失在貸方反映，賬戶余額可以在借方也可以在貸方。“實(shí)收境外資本”和“實(shí)收境內(nèi)外匯資本”如果存在匯率折算，通常在資本金到位的參檢年度處理完畢，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)實(shí)收資本采取歷史成本法，在以后年度，不再對(duì)“實(shí)收境外資本”和“實(shí)收境內(nèi)外匯資本”匯率折算情況進(jìn)行調(diào)整。
4．實(shí)收境內(nèi)外匯資本并不一定都是外匯資金，有可能是外方以境內(nèi)合法所得的人民幣資金出資。
外商投資企業(yè)接受投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財(cái)產(chǎn)，或者外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得分配利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的人民幣增加本企業(yè)外方投資，均計(jì)入“實(shí)收境內(nèi)外匯資本”，也就是說，實(shí)收境內(nèi)外匯資本接受的并不一定都是外匯資金。
5．“其他資產(chǎn)”主要是為了表編制平衡而設(shè)置的科目，其他資產(chǎn)占資產(chǎn)合計(jì)比例不宜過高。
“其他資產(chǎn)”為最終平衡項(xiàng)目，反映報(bào)表編制中的誤差和遺漏，通過該科目的抵補(bǔ)，使得“資產(chǎn)合計(jì)”等于“負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)”。“其他資產(chǎn)”金額較大，如占“資產(chǎn)合計(jì)”數(shù)的比率超過5％，應(yīng)該進(jìn)一步檢查其項(xiàng)目的真實(shí)性和完整性，說明表編制的精確度不高，有待于細(xì)化分析，重新編制報(bào)表。
6．貿(mào)易往來資金可以通過外匯局貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)查詢，從而提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
貿(mào)易往來資金主要涉及應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付外匯賬款、應(yīng)付外匯賬款和預(yù)收外匯賬款四種情況。為了防范熱錢流入和資金外逃，實(shí)現(xiàn)外商投資企業(yè)資金流和貨物(服務(wù))流相匹配，自2008年5月1日起，國家外匯管理局和海關(guān)總署聯(lián)合推行了貿(mào)易信貸登記系統(tǒng)，貿(mào)易往來資金交易情況可以查詢?cè)撓到y(tǒng)進(jìn)一步得到確認(rèn)，涉外債權(quán)和債務(wù)是否與外匯局的核準(zhǔn)額度相一致，是否存在熱錢流人和資本外逃行為，涉及對(duì)外負(fù)債的，應(yīng)該在“境外借款”重新調(diào)整反映。
7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具外匯收支情況報(bào)告的審核意見時(shí)，一定要準(zhǔn)確掌握我國外匯管理政策形勢(shì)的變化。
一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核外匯收支情況表時(shí)，雖然發(fā)現(xiàn)了一些問題，但因?yàn)閷?duì)外匯管理政策法規(guī)不了解，難于準(zhǔn)確出具審核意見�！�中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》(國令第532號(hào))是外匯管理方面的最高級(jí)別法規(guī)，對(duì)于外商投資企業(yè)外匯業(yè)務(wù)違規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參照條例中第七章法律責(zé)任來出具不同的審計(jì)意見類型，同時(shí)要結(jié)合當(dāng)年我國外匯管理的總體形勢(shì)。如，當(dāng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)，通常對(duì)熱錢流入處罰較嚴(yán)重，要重點(diǎn)審核熱錢可能流入的渠道；在經(jīng)濟(jì)疲軟時(shí)通常對(duì)資本外逃處罰嚴(yán)重，重點(diǎn)審核是否存在套匯和逃匯行為。
8．報(bào)表項(xiàng)目必須填寫完整，特別是對(duì)報(bào)表附注要認(rèn)真填寫。
表頭、正表和附注必須填寫完整，沒有業(yè)務(wù)發(fā)生的填寫“0”，跟漏填數(shù)據(jù)相互區(qū)分。編制單位填寫外商投資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)全稱，不能簡(jiǎn)稱組織結(jié)構(gòu)代碼為9位數(shù)字，以組織結(jié)構(gòu)代碼證為準(zhǔn)；外匯登記證編號(hào)為12位數(shù)字，以IC卡背面外匯局填寫為準(zhǔn)；編制人、會(huì)計(jì)主管和法定代表人必須簽字和蓋章(簽章)。報(bào)表附注必須認(rèn)真填寫。在審核附注1中，如果外商投資企業(yè)以第三人身份替其他債務(wù)人提供對(duì)外擔(dān)保的，必須有外匯局出具的對(duì)外擔(dān)保批準(zhǔn)文件。對(duì)外擔(dān)保的減少可以分為兩種隋況：一是債務(wù)人如期償還了債務(wù)，對(duì)外擔(dān)保責(zé)任自動(dòng)解除；二是債務(wù)人到期不能償還債務(wù)，有擔(dān)保人履約償還。如果是第一種情況，無須外匯局審核；如果是第二種情況，需外匯局對(duì)境外付匯逐筆核準(zhǔn)。附注2必須根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)、外方資本金到位情況進(jìn)行計(jì)算填列，累計(jì)虧損的，以負(fù)數(shù)反映。