無形資產(chǎn)準則規(guī)定，對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目分為研究階段與開發(fā)階段兩個部分核算。其中，研究是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查、研究活動。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
要領
一般來說，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益，即“管理費用——研究費用”科目；開發(fā)階段發(fā)生的支出不符合資本化條件的計入當期損益；只有同時滿足無形資產(chǎn)準則規(guī)定條件的，才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則計入當期損益。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出與開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。自行研究開發(fā)費用核算的具體要求為：
企業(yè)自行研究開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)費用，均應在“研發(fā)支出”科目中歸集，并在該科目下設置“費用化支出”和“資本化支出”兩個明細科目進行核算。研究階段的支出發(fā)生時，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”等科目；開發(fā)階段的支出發(fā)生時，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目：滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”等科目。
期末，對研究階段所發(fā)生的相關支出，應進行費用化計入當期損益，借記“管理費用——研究費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目；開發(fā)階段發(fā)生的支出，不符合資本化條件的，也應進行費用化計入當期損益：符合資本化條件但尚未完成開發(fā)活動的，相關支出仍保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中，待完成開發(fā)達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，將相關成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，按照確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，按照是否符合資本化條件，分別進行資本化或費用化處理。
案例
某公司于2008年1月自行研究開發(fā)一項新型技術，研發(fā)成功后按照法律程序申請取得專利權。在研究開發(fā)過程中消耗原材料成本800萬元，研究開發(fā)人員工資900萬元，應負擔的借款利息100萬元。以銀行存款支付其他費用300萬元，共計2000萬元，其中研究階段支出700萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出200萬元，符合資本化條件支出1100萬元。
2008年12月31日，該項新型技術達到預定用途用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并取得專利權。該項專利技術法律規(guī)定預計使用壽命為10年，凈殘值為零，采用直線攤銷法按年攤銷。從2008年1月1日起開始攤銷，該公司2008年度實現(xiàn)利潤為2800萬元，2009年度實現(xiàn)利潤為2000萬元，適用所得稅稅率為25％，假設沒有其他納稅調(diào)整事項。要求，根據(jù)有關資料編制相關會計分錄。
�。�1）發(fā)生研究開發(fā)費用時
借：研發(fā)支出——費用化支出 9000000
——資本化支出 11000000
貸：原材料 8000000
應付職工薪酬 9000000
應付利息 1000000
銀行存款 2000000
（2）結轉(zhuǎn)不符合資本化條件支出
借：管理費用——研究費用 9000000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 9000000
�。�3）結轉(zhuǎn)符合資本化條件支出時
借：無形資產(chǎn)——專利權 11000000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 11000000
（4）計算2008年度當期應交所得稅時，稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，依照稅法規(guī)定計算直接計入當期損益的費用化支出及形成無形資產(chǎn)的當期攤銷額的加計扣除。
當期應交所得稅=（2800-900×50％）×25％=587.5（萬元）
借：所得稅費用——當期所得稅 5875000
貸：應交稅費——應交所得稅 5875000
�。�5）2008年無形資產(chǎn)攤銷時
無形資產(chǎn)年攤銷額：100+10=110（萬元）
借：制造費用 1100000
貸：累計攤銷 1100000
�。�6）計算2009年度當期應交所得稅時，稅法允許扣除年攤銷額=110×150％=165（萬元）
納稅調(diào)整金額=165-110=55（萬元）
由于計算加計扣除，稅法允許扣除年攤銷額大于無形資產(chǎn)年攤銷額55萬元，作為納稅調(diào)整事項處理。
當期應交所得稅=（2000-55）×25％=486.25（萬元）
借：所得稅費用——當期所得稅 4862500
貸：應交稅費——應交所得稅 4862500