存貨應列在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)類的流動資產(chǎn)項目下。因其流動性僅次于應收及預付款項,所以應列示于流動資產(chǎn)中應收及預付款項之后。
資產(chǎn)負債表中存貨項目應包括:
產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、存貨跌價準備(作為減項)等,還有材料采購、材料成本差異,采用零售價核算存貨的企業(yè),還應增設(shè)“商品進銷差價”科目,也包含在存貨項目中。
所有這些科目的變化都會影響到存貨的變動。
關(guān)于存貨的范圍還需要說明以下幾點:
。1)關(guān)于代銷商品的歸屬。代銷商品售出之前應作為委托方的存貨處理,但為了使受托方加強對代銷商品的管理,現(xiàn)行規(guī)定受托方應對其受托代銷商品在資產(chǎn)負債表的存貨中反映。需要注意的是:受托方對其受托代銷商品在資產(chǎn)負債表的存貨中反映的同時要記錄受托代銷商品款,二者均在資產(chǎn)方的存貨項目中記錄,只不過將受托代銷商品款作為受托代銷商品的抵減項記錄,并不是說在資產(chǎn)方和負債方同時反映。
。2)關(guān)于在途商品等的處理。對于銷售方按銷售合同協(xié)議規(guī)定已確認銷售,而尚未發(fā)運給購貨方的商品,對于購貨方已收到貨物但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品,以及對于購貨方已經(jīng)確認為購進而尚未到達入庫的在途商品,均應作為購貨方的存貨處理。
(3)對于約定未來購入的商品,不作為購入方的存貨處理。
。4)為各項工程而儲備的各種材料,不作為存貨核算。
(5)特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn),不屬于企業(yè)的存貨。
。6)周轉(zhuǎn)材料也屬于存貨。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料,如包裝物和低值易耗品。在會計核算中,一般設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料――包裝物”和“周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品”科目核算,也可以根據(jù)具體的情況單獨設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目核算。