小編寄語(yǔ)：目前我們已經(jīng)看到了的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并已在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。但是小編認(rèn)為還是有必要把這篇文章拿出來(lái)給大家看看，我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的變遷，利于大家了解會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的產(chǎn)生。
新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系按楊時(shí)展教授在其著作《1949-1992年中國(guó)會(huì)計(jì)制度的演進(jìn)》中觀點(diǎn)，中國(guó)會(huì)計(jì)制度的演進(jìn)可分為四個(gè)階段：
表一 新中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度變遷（楊時(shí)展）
| 1949-1957 | 學(xué)習(xí)蘇聯(lián) |
| 1958-1978 | 破除迷信 |
| 1978-1992 | 試圖建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系階段 |
| 1992- | 向國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏 |
我國(guó)從1988年起醞釀構(gòu)建“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的新會(huì)計(jì)核算體系替代原分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，1992年底，財(cái)政部發(fā)布了兩則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，前者主要規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和披露，后者主要規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，財(cái)政部以兩則為基礎(chǔ)，陸續(xù)發(fā)布了13個(gè)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)制度；同時(shí)為配合我國(guó)股份制改造，財(cái)政部在1992年還發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度借鑒了國(guó)際慣例，企圖打破不同行業(yè)和所有制企業(yè)的界限，1998年財(cái)政部頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以取代原來(lái)的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
黨的十五屆四中全會(huì)提出了要“建立健全全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的精神以后，2000年財(cái)政部提出了“建立符合我國(guó)國(guó)情的國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系”新思路，該思路將我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度體系分為三個(gè)層次：
第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別建立《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（不含金融保險(xiǎn)企業(yè)）、《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所應(yīng)遵循的一般原則。金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的差異，需要分別單獨(dú)制定會(huì)計(jì)制度，除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多，應(yīng)制定統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)、不同所有制企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，可靠性和透明度。
第二層次是在第一層次基礎(chǔ)上，分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外提供辦法；進(jìn)而分別形成企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注批露格式等。
第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上，對(duì)于各行業(yè)企業(yè)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算，將陸續(xù)以專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式發(fā)布。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要區(qū)別在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的收入核算也不相同，因此，各行業(yè)、各所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，將采取擬定各個(gè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)解決。另外，針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，或?qū)τ跁?huì)計(jì)制度規(guī)定不合理的地方。做出專(zhuān)門(mén)的補(bǔ)充規(guī)定或問(wèn)題解答，作為貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)制度的重要手段。
目前的會(huì)計(jì)制度制訂就是圍繞該思路展開(kāi)，2000年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2001年發(fā)布《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2004年發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度體系日趨成形。
表二 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)頒布時(shí)間及實(shí)施范圍
制度與準(zhǔn)則并行的現(xiàn)狀
我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)核算體系實(shí)際上有三大類(lèi)別，一個(gè)是1992年以來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度；第二個(gè)是1997年以來(lái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第三個(gè)是2000年以來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。目前會(huì)計(jì)核算體系格局是以行業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度為中心，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為補(bǔ)充。財(cái)政部在完善會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，同時(shí)制訂和修訂與國(guó)際慣例形式接軌的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1992年發(fā)布了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自1997年以來(lái)，財(cái)政部已發(fā)布了16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)劃在2005年將基本建成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括40多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。
表三 現(xiàn)行16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施范圍
| 實(shí)施范圍 | 準(zhǔn)則名稱(chēng) |
| 所有企業(yè) | 《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《非貨幣性交易》、《或有事項(xiàng)》、《借款費(fèi)用》、《租賃》、 |
| 股份公司，鼓勵(lì)其它企業(yè)先行施行 | 《投資》、《無(wú)形資產(chǎn)》、《存貨》、《固定資產(chǎn)》 |
| 上市公司 | 《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《收入》、《建造合同》、《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》 |
應(yīng)該補(bǔ)充的是，制度中運(yùn)用范圍最廣泛的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，雖然出臺(tái)已經(jīng)四年，卻仍未在所有適用企業(yè)得到全面應(yīng)用，在這點(diǎn)上財(cái)政部是有比較謹(jǐn)慎的考慮的。財(cái)政部認(rèn)為，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制所致，一般企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策仍然帶有很多的不符合會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增、所有者權(quán)益不實(shí)等狀況，也造成了企業(yè)大量的虛資產(chǎn)。另外，目前我國(guó)大部分企業(yè)沒(méi)有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，沒(méi)有完善、有效的內(nèi)部控制制度，在這種情況下實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可能引起新情況下的會(huì)計(jì)信息失真。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施，必須有計(jì)劃、有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。這導(dǎo)致目前我國(guó)一部分企業(yè)實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，一部分企業(yè)仍適用行業(yè)會(huì)計(jì)制度。
表四 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》分步實(shí)施時(shí)間
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