一、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析
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1.銷售方收到的賠償款
對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，許多人認(rèn)為，如果因購(gòu)買方違約而由購(gòu)買方支付給銷售方的賠償款必須繳納增值稅，其依據(jù)是根據(jù)增值稅暫行條例第六條和及其實(shí)施細(xì)則第十二條的規(guī)定，應(yīng)作為價(jià)外收費(fèi)處理。但筆者認(rèn)為，不能一概而論，需分兩種情形。
一是如果銷售方將所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或銷售方的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，如果再出現(xiàn)因購(gòu)買方違約而付給銷售方賠償款的情況，此賠償款就應(yīng)該按照上述規(guī)定繳納增值稅并作營(yíng)業(yè)外收入處理，而購(gòu)買方支付的賠償款則應(yīng)視情況增加購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本或計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。另外，如果購(gòu)買方收到的是增值稅專用發(fā)票，還可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
二是如果銷售方所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)未提供，納稅義務(wù)沒(méi)有形成，此時(shí)，銷售方向購(gòu)買方收取的賠償款就無(wú)需繳納增值稅，僅作營(yíng)業(yè)外收入，購(gòu)買方支付的賠償款作營(yíng)業(yè)外支出。
2.購(gòu)買方收到的賠償款
對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，如果因銷售方違約而由銷售方支付給購(gòu)買方的賠償款，由于購(gòu)買方不存在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給銷售方的情形，即不存在增值稅的納稅義務(wù)。此時(shí)，如果銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)完成，則購(gòu)買方收到的賠償款應(yīng)作為購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的抵減額（對(duì)于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），而銷售方支付的賠償款應(yīng)按照折扣、折讓的規(guī)定進(jìn)行處理。如果應(yīng)稅事項(xiàng)沒(méi)有完成，則購(gòu)買方收到的賠償款應(yīng)作營(yíng)業(yè)外收入處理，銷售方支付的賠償款應(yīng)作營(yíng)業(yè)外支出處理。
但是，對(duì)商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的賠償費(fèi)必須注意兩點(diǎn)：
一是如果是商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，但商業(yè)企業(yè)又向供貨方提供了一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，而商業(yè)企業(yè)以賠償款的名義收取，則應(yīng)根據(jù)國(guó)稅法[2004]136號(hào)文件的規(guī)定，按照營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
二是如果是商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定的比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，如果商業(yè)企業(yè)以賠償款的名義收取，則根據(jù)國(guó)稅法[2004]136號(hào)文件的規(guī)定，按照對(duì)平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）涉及消費(fèi)稅的賠償
對(duì)于生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的經(jīng)營(yíng)行為，如果交易雙方在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中收到或支付賠償款，筆者認(rèn)為，可以參照本文上述對(duì)增值稅的分析進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。
（三）涉及營(yíng)業(yè)稅的賠償
1.提供方收到的賠償款
對(duì)納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果因受讓方違約，提供方從受讓方收取的賠償款是否納稅的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則雖無(wú)明確規(guī)定，但財(cái)稅[2003]16號(hào)文件有明確規(guī)定，即“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。”因此，在應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如果因受讓方違約而由受讓方支付給提供方的賠償款，提供方均需繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管該應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)完成。另外，提供方取得的賠償款需作營(yíng)業(yè)外收入處理，受讓方支付的賠償款視情況作營(yíng)業(yè)外支出或增加所接受營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的成本。
2.受讓方收到的賠償款
在營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目中，如果受讓方因提供方違約而從提供方收取的賠償款，因受讓方?jīng)]有對(duì)提供方提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此受讓方不存在繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，受讓方收到的賠償款就無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)視營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)完成分別作營(yíng)業(yè)外收入或抵減所接受應(yīng)稅項(xiàng)目的成本；而對(duì)于提供方而言，也應(yīng)視營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)提供分別作營(yíng)業(yè)外支出或按照有關(guān)折扣、折讓的規(guī)定進(jìn)行處理。
�。ㄋ模⿲�(duì)企業(yè)所得稅的考慮
對(duì)于納稅人收到的賠償款，都應(yīng)扣除繳納的流轉(zhuǎn)稅（未繳納的則無(wú)扣除）和相關(guān)損失后的收益并入收到賠償款當(dāng)期的計(jì)稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但是，如果涉及按照有關(guān)折扣、折讓情形進(jìn)行處理的，則在發(fā)票的收回、開(kāi)具或重新開(kāi)具以及《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》的索取等方面必須符合稅法規(guī)定，否則，折扣、折讓額不可以計(jì)算抵減流轉(zhuǎn)稅和計(jì)稅所得額。
二、需考慮的相關(guān)問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)處理依據(jù)
對(duì)于收到或支付的賠償款，雙方都必須有合法、合理的證據(jù)，以作為證明和判斷賠償行為真實(shí)、存在的依據(jù)及進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的依據(jù)。這些證據(jù)主要是：
（1）法院的判決書或調(diào)解書；
（2）仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書或調(diào)解書；
（3）簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議；
�。�4）簽訂的賠償協(xié)議；
（5）收款方開(kāi)具的發(fā)票或收據(jù)。
2.防止弄虛作假
在實(shí)務(wù)中可能存在弄虛作假的問(wèn)題，如一些納稅人可能將支付給對(duì)方的折扣、折讓、回扣或傭金等返還款以賠償款的名義支付，甚至還取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，以減輕納稅義務(wù)，所以，對(duì)于賠償款真?zhèn)蔚呐袛嘤葹橹匾Ｈ绻卸樘摷儋r償，則需考慮支付方不得扣減流轉(zhuǎn)稅和所得稅計(jì)稅所得額及收取方是否需繳納流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題。