《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：
（1）加計(jì)抵扣。研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。這里需要注意的是，《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》沒(méi)有對(duì)虧損企業(yè)是否可以享受該類抵扣等問(wèn)題給予答復(fù)，但筆者認(rèn)為，虧損企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)抵扣待遇。因?yàn)�，無(wú)論是從應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過(guò)程，還是結(jié)合《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）規(guī)定的年度申報(bào)表格式進(jìn)行判斷，加計(jì)扣除的實(shí)質(zhì)都是在計(jì)算出納稅調(diào)整后所得或應(yīng)納稅所得額之前的一個(gè)扣除項(xiàng)目，如果虧損企業(yè)不允許扣除加計(jì)的研發(fā)費(fèi)用，等于沒(méi)有計(jì)算出納稅調(diào)整后所得或應(yīng)納稅所得額。對(duì)于虧損企業(yè)扣除加計(jì)的研發(fā)費(fèi)用后進(jìn)一步形成的虧損，應(yīng)按照稅法對(duì)年度虧損的要求后轉(zhuǎn)5年進(jìn)行補(bǔ)虧。
�。�2）加計(jì)攤銷。研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。但此規(guī)定并不等同于無(wú)形資產(chǎn)成本本身按照150%攤銷，因?yàn)檫M(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)成本的支出不一定都是研發(fā)費(fèi)用，比如研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本中還可能包括一部分允許資本化的借款費(fèi)用，這部分借款費(fèi)用一般不能享受加計(jì)攤銷的優(yōu)惠。對(duì)于享受加計(jì)攤銷優(yōu)惠的無(wú)形資產(chǎn)而言，假設(shè)其賬面余額（原價(jià)）為500萬(wàn)元，全部是研發(fā)費(fèi)用，會(huì)計(jì)攤銷期為10年，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。攤銷方法為直線法，年末對(duì)應(yīng)的“累計(jì)攤銷”賬面余額為200萬(wàn)元（截止當(dāng)年年末已經(jīng)攤銷4年），則按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額為300×150%=450（萬(wàn)元），即按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值300萬(wàn)元和計(jì)稅基礎(chǔ)450萬(wàn)元之間的差額150萬(wàn)元屬于可抵扣暫時(shí)性差異，如果假定該企業(yè)屬于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的所得稅優(yōu)惠稅率，并且企業(yè)預(yù)計(jì)很可能取得足夠的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額，則該企業(yè)年末應(yīng)確認(rèn)的遞研所得稅資產(chǎn)為22.5萬(wàn)元。
需要說(shuō)明的是，稅法沒(méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化處理或資本化處理的適用條件進(jìn)行規(guī)范，此時(shí)，只能依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究活動(dòng)是否能在未來(lái)形成成果，即通過(guò)開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)均有很大的不確定性，企業(yè)也無(wú)法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。而開(kāi)發(fā)階段相對(duì)于研究階段更進(jìn)一步，且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，此時(shí)如果企業(yè)能證明滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則所發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出可按無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本。