商譽(yù)通常是指一個企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利水平超過了一般企業(yè)的獲利水平。
特征
由于商譽(yù)具有不可辨認(rèn)和不可確定性，因而它具有以下特征：
1．商譽(yù)與作為整體的企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)分開出售。
2．有助于形成商譽(yù)的個別因素，不能用任何方法和公式進(jìn)行單獨(dú)計價。它們的價值只有在把企業(yè)作為一個整體來看時，才能按總額加以確定。
3．在企業(yè)合并時可確認(rèn)的商譽(yù)的未來利益，可能和建立商譽(yù)過程中所發(fā)生的成本沒有關(guān)系。
4．商譽(yù)價值的評估帶有一定的主觀性。
5．商譽(yù)的構(gòu)成要素會隨著環(huán)境的變化而發(fā)生變動。
確認(rèn)與計價
商譽(yù)可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自行創(chuàng)造的各種優(yōu)越條件和無形資源。外購商譽(yù)是在企業(yè)合并時，購買企業(yè)所支付的購買價格高于或低于被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值的差額部分。
在我國會計實(shí)務(wù)中，只有在企業(yè)兼并或購買另一個企業(yè)并出現(xiàn)其買價高于或低于被兼并或被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值時，才予以確認(rèn)。因此，商譽(yù)的確認(rèn)時間以購買或兼并業(yè)務(wù)的完成為基準(zhǔn)；其確認(rèn)依據(jù)應(yīng)以購買或兼并時支付貨幣資金及等價物的合法證明為憑證。
我國企業(yè)會計制度規(guī)定：“除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價入賬。”盡管人們承認(rèn)商譽(yù)的存在，但由于確認(rèn)和計量困難，對企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不予以確認(rèn)，不入賬反映。對外購商譽(yù)，由于企業(yè)購買或兼并交易的原因，給外購商譽(yù)的計價提供了可能性和現(xiàn)實(shí)性。因此，其入賬價值為購買價與公允價值的差額。而在我國普遍存在被購買或被兼并企業(yè)經(jīng)營嚴(yán)重困難，債務(wù)負(fù)擔(dān)較重，潛虧現(xiàn)象嚴(yán)重，不可避免地出現(xiàn)購買價低于被收購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的現(xiàn)象，這種差額就是負(fù)商譽(yù)。
會計處理
根據(jù)商譽(yù)的特性及確認(rèn)與計量上的差異，對不同形式的商譽(yù)具有不同的會計處理方法，下面主要介紹外購商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的會計處理。
（一）外購商譽(yù)
外購商譽(yù)的入賬時間為企業(yè)購買或兼并另一個企業(yè)的時間，其入賬價值為購買者支付給被購買者的價款大于被購買者所有凈資產(chǎn)公允價值的差額。在會計實(shí)務(wù)中，應(yīng)將外購商譽(yù)資本化，作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)，在以后一定期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。
【例1】甲企業(yè)收購乙企業(yè)，經(jīng)評估，乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值為300萬元，甲企業(yè)的購買價格為350萬元，其差額規(guī)定在10年內(nèi)攤銷，其會計處理為：
1．購入時：
借：各項(xiàng)資產(chǎn)（公允價值）3000000
無形資產(chǎn)——商譽(yù) 500000
貸：銀行存款 3500000
2．?dāng)備N時：
借：管理費(fèi)用 50000
貸：無形資產(chǎn)——商譽(yù) 50000
（二）負(fù)商譽(yù)
負(fù)商譽(yù)是指購買者支付給被購買者的價款低于被購買者所有凈資產(chǎn)公允價值的差額。負(fù)商譽(yù)的會計處理有三種選擇方法：
1．對購入的各項(xiàng)凈資產(chǎn)按評估的公允價值計價不作調(diào)整，對出現(xiàn)的負(fù)差額作為遞延款項(xiàng)處理。
2．在企業(yè)合并日的財務(wù)報表中作為權(quán)益的增加，即作為資本公積處理。
3．在入賬時，相應(yīng)調(diào)減購入的可辨認(rèn)長期非貨幣性資產(chǎn)的公允價值。
【例2】甲企業(yè)收購乙企業(yè)，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為400萬元，購買價格為350萬元，負(fù)商譽(yù)為50萬元，會計處理為：
方法一：
借：各項(xiàng)資產(chǎn)（公允價值） 4000000
貸：銀行存款 3500000
遞延款項(xiàng) 500000
方法二：
借：各項(xiàng)資產(chǎn) 4000000
貸：資本公積 500000
銀行存款 3500000
方法三：
借：各項(xiàng)資產(chǎn) 3500000
貸：銀行存款 3500000
從上述會計處理方法可以看出，第二種方法將負(fù)商譽(yù)視為接受捐贈，但由于負(fù)商譽(yù)是在企業(yè)收購兼并過程中出現(xiàn)的，無法確定是接受哪一項(xiàng)資產(chǎn)而形成的，因此違背了會計的真實(shí)性和明晰性原則。第三種方法雖然未虛計負(fù)債，比第一種方法更符合謹(jǐn)慎性原則的要求，但由于被負(fù)商譽(yù)沖減后的非貨幣性資產(chǎn)公允價值偏低，從而使以后各期收益在一定程度上會出現(xiàn)偏高的現(xiàn)象。而第一種方法是將負(fù)商譽(yù)記為“遞延款項(xiàng)”，按直線法在以后各期攤銷，作為會計利潤處理。采用此方法進(jìn)行處理比較合理、簡單直接，而且在編制合并會計報表時，不會出現(xiàn)既有歷史成本計價，又有公允價值計價和調(diào)整計價的現(xiàn)象，符合會計的一致性原則。此外，從負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)有后期超額支出與之匹配，符合會計的配比性原則。
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