【問】我是一家企業(yè)的會計，我單位在日常工作中常常要處理運費結(jié)算方面的問題。請問代墊運費與代收代付運費有什么區(qū)別，"兩票結(jié)算"的存在是否符合稅法的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對于代墊運費的檢查重點又有哪些？
【答】在實務(wù)中，銷售方與購貨方在運費結(jié)算方面有兩種方式：一是代墊（承運單位將運費發(fā)票開具給購貨方，銷售方原票轉(zhuǎn)交），二是代收代付（承運單位將運費發(fā)票開具給銷售方，銷售方將運費并入貨款）。由于在稅收方面，代墊運費銷售方不需承擔稅負，而代收代付運費則要承擔額外的稅負（因為運費抵扣率只有7%,而并入貨款征稅稅率為17%,低扣高征），所以，在業(yè)務(wù)中，銷售方大多希望采用兩票制結(jié)算，即代墊運費。但是，代墊運費必須符合特定的條件，才是符合稅法規(guī)定的。
對于銷貨方而言，"兩票結(jié)算"的存在是符合稅法規(guī)定的，但應(yīng)限定為：在貨物銷售時憑按出廠價填開的貨物發(fā)票和由銷售方代付運費的運票向購貨方收取貨款和代墊運費的結(jié)算方式。關(guān)鍵是出廠價銷售貨物，即銷售行為發(fā)生地點是在銷售方，這才有了應(yīng)由購買方把貨物運回并支付運費的責任。反之若銷售行為發(fā)生地點是在購買方，則貨物運送的責任是銷售方，顯然就不存在"兩票結(jié)算"基礎(chǔ)。如果銷售方的一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，應(yīng)當繳納增值稅，其承擔的運費可以作為增值稅的扣除項目。對于購買方而言，貨物購買地點在己方，就沒有支付運費的理由。所以，"兩票結(jié)算"僅存在于"發(fā)貨制"的銷售方式中，對于實行"送貨制"的銷售行為只能實行"一票結(jié)算",即憑貨物銷售發(fā)票結(jié)算。
稅務(wù)機關(guān)對于代墊運費的檢查重點是：
1.把握交易地點，確定貨物的銷售方式，明確誰該承擔運費。
2.把握開票地點，查虛假代開運費行為，核實貨物銷售收入。
�。�1）到購貨方所在地開運票的代墊運費；
�。�2）到第三方開運票的代墊運費。
3.把握運票的開票人，是承運人還是由銷售方（包括自行填開或到當?shù)囟悇?wù)部門代開），核實是代墊運費、代組織運輸還是經(jīng)營運輸。就開票人而言，代墊運費是銷售方向承運人索票付款后形成的。
�。�1）銷售方自行填開運票--混合銷售收入
�。�2）銷售方到地稅部門代開運票--代組織運輸
�。�3）銷售方向承運人支付運費后加價到地稅部門代開運票--經(jīng)營運輸（混合銷售）。
4.把握物流和資金流的內(nèi)在聯(lián)系，查運票填開內(nèi)容真實性和完整性，核實虛開、高開運費分解貨物銷售收入的行為。