企業(yè)所得稅匯算清繳工作是再一次對(duì)企業(yè)所得稅的全面、完整的計(jì)算、檢查過程。在納稅調(diào)整方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下3個(gè)方面的“關(guān)鍵點(diǎn)”。
準(zhǔn)確計(jì)算收入項(xiàng)目
事實(shí)上，收入項(xiàng)目的調(diào)整往往金額較大，財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意下列3個(gè)方面：視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整視同銷售在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)“會(huì)計(jì)收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進(jìn)行該收入類項(xiàng)目調(diào)整時(shí)，容易出現(xiàn)漏項(xiàng)。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（下稱“《實(shí)施條例》”）第十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“銷售費(fèi)用”處理；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送予他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費(fèi)用”處理。上述事項(xiàng)，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
延遲確認(rèn)納稅收入納稅收入是在會(huì)計(jì)收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計(jì)算得來(lái)，而且主要調(diào)整項(xiàng)目已經(jīng)在納稅申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中列示。
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》在設(shè)計(jì)上是基于企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入。
對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。
財(cái)政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整對(duì)于國(guó)家政府部門（包含財(cái)政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會(huì)等）給予企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì)入哪個(gè)納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯(cuò)誤的理解。不少企業(yè)認(rèn)為，既然是國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事實(shí)上，財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。
財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。
對(duì)于不符合上述條件的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入（應(yīng)稅收入或免稅收入），當(dāng)且僅當(dāng)有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局3個(gè)部門中的1個(gè)或多個(gè)部門明確下發(fā)文件確認(rèn)為免稅收入的，則屬于免稅收入，在計(jì)入會(huì)計(jì)收入的年度可進(jìn)行納稅調(diào)整處理。否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。例如財(cái)稅[2008]1號(hào)文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過3%即征即退的增值稅補(bǔ)貼屬于免稅收入。
對(duì)于不征稅收入，還應(yīng)關(guān)注《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)，財(cái)政性補(bǔ)貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響僅僅是時(shí)間性的差異，不征稅收入并不能永久性地減少應(yīng)納稅所得額。
財(cái)稅[2009]87號(hào)還規(guī)定：企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金做不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第6年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
注意扣除項(xiàng)目的調(diào)整
實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項(xiàng)目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無(wú)抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、合理的工資”，企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際發(fā)放的工資不能夠稅前列支，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
成本歸集、核算、分配不正確、不準(zhǔn)確�！�企業(yè)所得稅法》對(duì)成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定范圍內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意改變。部分企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定。
成本結(jié)轉(zhuǎn)金額違反真實(shí)性原則，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
列支明顯不合理金額的費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須具有合理性，否則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理金額的“辦公費(fèi)用”。
列支與經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的成本、費(fèi)用卻不進(jìn)行納稅調(diào)整。除稅法明確規(guī)定外，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須是與公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，否則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的費(fèi)用。
福利費(fèi)余額未用完，卻依然在費(fèi)用中列支。國(guó)稅函[2009]98號(hào)規(guī)定：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。
根據(jù)上述文件，福利費(fèi)有余額的企業(yè)，新發(fā)生的福利費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)先沖減應(yīng)付福利費(fèi)余額，如果未沖減福利費(fèi)余額而直接在費(fèi)用中進(jìn)行了列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整或直接進(jìn)行納稅調(diào)整處理。
此外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)議費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用列支的真實(shí)性、合理性。對(duì)于會(huì)議費(fèi)應(yīng)當(dāng)提供會(huì)議邀請(qǐng)函、會(huì)議紀(jì)要等支持性證據(jù)；對(duì)于勞務(wù)費(fèi)列支應(yīng)當(dāng)申報(bào)個(gè)稅，并附有簽收單及身份證復(fù)印件。
把握好資產(chǎn)調(diào)整項(xiàng)目
對(duì)于資產(chǎn)項(xiàng)目，容易被忽視且應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)主要有：關(guān)于資產(chǎn)損失的列支。按照財(cái)稅[2009]57號(hào)的規(guī)定，資產(chǎn)損失包括：現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第五條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。
上述法規(guī)條文表明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的資產(chǎn)損失并非全部能夠自行計(jì)算扣除，部分資產(chǎn)損失需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能列支，如果需要審批的資產(chǎn)損失未能獲得稅務(wù)部門的列支批文，是需要進(jìn)行納稅調(diào)整的。
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值有差異，但對(duì)折舊、攤銷不進(jìn)行納稅調(diào)整。
計(jì)稅基礎(chǔ)金額系能夠在稅收上得到補(bǔ)償?shù)慕痤~，其與賬面價(jià)值可能存在著差異，能夠稅前列支的折舊、攤銷金額系按計(jì)稅基礎(chǔ)金額并按符合稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限計(jì)提的金額。由于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊、攤銷，有跨幾個(gè)年度的特性，該項(xiàng)目調(diào)整往往容易被遺漏。
例如，企業(yè)2008年購(gòu)買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，但未能取得相關(guān)發(fā)票，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為零。企業(yè)2008年計(jì)提了折舊，能夠稅前列支折舊金額為零，故應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；2009年，企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊，能夠稅前列支折舊金額依然為零，應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行納稅調(diào)整。
此外除上述收入類、扣除類及資產(chǎn)類所列調(diào)整項(xiàng)目外，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)差錯(cuò)、更正可能涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整及諸如境外機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)等特殊事項(xiàng)的納稅調(diào)整問題。
