應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下：
貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)利息
貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
貼現(xiàn)期=票據(jù)期限一企業(yè)已持有票據(jù)期限
帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息；不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。
在會(huì)計(jì)處理上發(fā)生附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，可設(shè)置“短期借款”科目，等票據(jù)到期，當(dāng)付款人向貼現(xiàn)銀行付清票款后，再將“短期借款”賬戶轉(zhuǎn)銷。如果是用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，由于票據(jù)到期應(yīng)由銀行負(fù)責(zé)承兌，企業(yè)不會(huì)發(fā)生或有負(fù)債，因此在會(huì)計(jì)處理上可直接沖轉(zhuǎn)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。
現(xiàn)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算舉例說明如下。
【例】某公司將一張180天到期，年利率為8%的票據(jù)計(jì)10 000元，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。該票據(jù)的出票日是6月1日，申請(qǐng)貼現(xiàn)日是8月30日，銀行年貼現(xiàn)率為9%，其計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄如下。
1.計(jì)算
�。�1）票據(jù)到期值=票面額×（1+利率×票據(jù)時(shí)間）=10 000×（1+8%×180天/360天）= 10 400（元）
（2）貼現(xiàn)天數(shù)=8月30日至11月28日=90（天）
�。�3）貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)時(shí)間= 10 400×9%×90天/360天= 234（元）
�。�4）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=10 400-234=10166（元）
�。�5）利息收入或支出=票據(jù)貼現(xiàn)所得-票面額=10 166-10 000=166（元）
2.會(huì)計(jì)分錄
�。�1）8月30日貼現(xiàn)時(shí)：
借：銀行存款 10 166
貸：短期借款 10 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息 166
�。�2）11月28日票據(jù)到期，當(dāng)出票人向銀行兌付票據(jù)和利息時(shí),其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款 10 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000
�。�3）11月28日票據(jù)到期，如出票人未能按期支付票據(jù)的本金和利息，拖欠債務(wù)，則企業(yè)應(yīng)承擔(dān)這筆或有負(fù)債，以銀行存款償付給貼現(xiàn)銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款 10 000
其他應(yīng)收款——××單位 400
貸：銀行存款 10 400
同時(shí)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶：
借：應(yīng)收賬款——××單位 10 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000