財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]114號(hào)）被廢止之后，很多納稅人提出疑問，新修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)清包工是否有了新規(guī)定？
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第一款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。
第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
裝飾勞務(wù)如何界定
《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》明確，裝飾，是指對(duì)建筑、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。從該規(guī)定可以看出，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)下的裝飾勞務(wù)概念本身就是一個(gè)清包工的概念，即客戶提供工程所需的主要原材料和設(shè)備，納稅人僅實(shí)施修飾工程作業(yè)，向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用。計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。
如果由裝飾勞務(wù)施工方采購或提供自己生產(chǎn)的主要原材料和設(shè)備的，那么此項(xiàng)建筑業(yè)勞務(wù)不再限于提供裝飾勞務(wù)，而是一種混合銷售行為，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條建筑業(yè)混合銷售行為的規(guī)定處理，即提供裝飾勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，分別計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅；提供裝飾勞務(wù)的同時(shí)銷售外購貨物的，全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
案例
A市甲建材企業(yè)承包B市乙企業(yè)裝飾工程業(yè)務(wù)，雙方擬簽訂合同，現(xiàn)有兩種方案可選擇：
方案一：合同總金額800萬元，裝飾工程所需的主要原材料和設(shè)備由乙企業(yè)自行采購，合同金額含裝飾工程的人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等其他費(fèi)用。
方案二：合同總金額1500萬元，甲企業(yè)包工包料，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，乙企業(yè)只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。裝飾工程所需建材中有甲企業(yè)自己生產(chǎn)的價(jià)值400萬元的防盜門、窗及消防器材。
方案一：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為800萬元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅800×3%＝24（萬元）。
方案二：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為1500－400＝1100（萬元），應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1100×3%＝33（萬元）。增值稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為400萬元，應(yīng)納增值稅400×17%＝68（萬元）。
提示
1.裝飾勞務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，方案一中，用于裝飾工程的外購輔助材料，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而方案二中，除了用于自己生產(chǎn)防盜門、窗及消防器材的外購原材料可以正常申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣外，其他用于裝飾工程的外購材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
2.《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2006]128號(hào)）規(guī)定，甲企業(yè)異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記，同時(shí)按規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》和《異地提供建筑業(yè)勞務(wù)稅款繳納情況申報(bào)表》。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。甲企業(yè)應(yīng)向乙企業(yè)出具B市建筑業(yè)發(fā)票，并在B市申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
3.方案二中，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]23號(hào)）的規(guī)定，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。