《增值稅暫行條例》第六條及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。其中，價外費(fèi)用包括在價外向購買方收取的代墊款項(xiàng)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等，但不包括同時符合承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方這兩個條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用。
但是，由于購銷雙方對稅務(wù)處理的認(rèn)識并不統(tǒng)一，因此企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，經(jīng)常會遇到用預(yù)收賬款支付運(yùn)費(fèi)的情況。那么，用預(yù)收賬款支付運(yùn)費(fèi)是否應(yīng)繳納增值稅呢?
●如果承運(yùn)主體是銷售方非單獨(dú)核算的運(yùn)輸車輛，則屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定的混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體工商戶，應(yīng)該就收取的運(yùn)費(fèi)（含稅金額等于支付運(yùn)費(fèi)金額，下同）并入銷售額繳納增值稅。其他單位和個人收取的運(yùn)費(fèi)，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
例：某原煤生產(chǎn)企業(yè)2011年1月份銷售原煤2000噸，每噸售價500元（不含稅價），收取價款1000000元，用本企業(yè)未單獨(dú)核算的運(yùn)輸車輛運(yùn)送，每噸收取運(yùn)費(fèi)25元（含稅），共收取運(yùn)輸費(fèi)用50000元，發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額75000元，貨款和運(yùn)費(fèi)收入均來自于購買方提前預(yù)付賬款。該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為[1000000+50000÷(1+17%)]×17%-75000=102264.96（元）。
●如果承運(yùn)主體是銷售方獨(dú)立核算的運(yùn)輸車輛，則收取的運(yùn)費(fèi)屬于兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。”因此，在這種情況下，納稅人收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
例：某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)2011年5月份銷售含鐵量52%的鐵精粉700噸，每噸售價500元（不含稅價），收取價款350000元，用本企業(yè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸車輛運(yùn)送，每噸收取運(yùn)費(fèi)30元，共收取運(yùn)輸費(fèi)用21000元，發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額21000元，貨款和運(yùn)費(fèi)收入均來自于購買方提前預(yù)付賬款，則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為350000×17%-21000=38500（元）。
假如該企業(yè)在銷售鐵精粉的過程中，未分別核算銷售鐵精粉和收取運(yùn)輸費(fèi)用金額，則應(yīng)由國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，核定銷售鐵精粉和收取運(yùn)輸費(fèi)用金額，銷售鐵精粉金額繳納增值稅，收取運(yùn)輸費(fèi)用金額繳納營業(yè)稅。