稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，依法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的行政處罰。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的規(guī)定實(shí)施稅務(wù)行政處罰應(yīng)遵循一條重要的原則——“一事不二罰原則”，也叫“一事不再罰”原則，本文就實(shí)施稅務(wù)稽查案件行政處罰，對(duì)貫徹“一事不二罰”原則談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。
一、“一事不二罰”原則的涵義
根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十四條規(guī)定：“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰”。此條原則被人們簡(jiǎn)稱為“一事不二罰”原則，此原則引用到稅收事務(wù)中來，“一事不二罰”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)行政違法當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得以同一個(gè)事實(shí)和同一個(gè)依據(jù)，給予兩次或兩次以上罰款的行政處罰。這里所說的“同一事實(shí)、同一依據(jù)”是不得再施行行政處罰的必要條件，可以理解為，對(duì)同一違法行為，只能給予一次罰款，無論有多少法律規(guī)范對(duì)這一違法行為都規(guī)定予以處罰，但罰款只能一次。因此“一事不二罰”原則用“一事不二罰款”來記就容易理解了。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第八條規(guī)定，行政處罰的種類有：（1）警告；（2）罰款；（3）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；（4）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；（5）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（6）行政拘留；（7）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。因此對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)稅務(wù)違法行為可以給予兩種以上（并處）不同種類的稅務(wù)稅務(wù)行政處罰，如對(duì)發(fā)票違法案件，可以沒收違法所得，同時(shí)可以并處罰款。
二、“一事不二罰”原則的具體表現(xiàn)形式
對(duì)稅務(wù)稽查案件進(jìn)行處罰，涉及“一事不二罰”原則的具體表現(xiàn)形式有以下五種：
�。�1）對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)稅務(wù)行政違法行為已經(jīng)受到一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政罰款的，另一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以同一事實(shí)和同一依據(jù)再給予稅務(wù)行政罰款。
�。�2）當(dāng)事人的同一違法行為違反了兩個(gè)以上的法律、行政法規(guī)，侵犯了不同的客體，可以由二個(gè)以上的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)違法當(dāng)事人處以行政處罰，如果一個(gè)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)這個(gè)違法行為已給予行政罰款的，另一個(gè)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)就不能再給予同樣形式的罰款，只能給予不同種類的行政處罰。
（3）對(duì)于稅務(wù)違法行為的當(dāng)事人的同一違法事實(shí)，其他行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予行政處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰時(shí)，只能給予不同種類的行政處罰，且應(yīng)當(dāng)考慮其違法行為已經(jīng)受到行政罰款的事實(shí)，對(duì)違法行為當(dāng)事人處以從輕或者減輕處罰。
�。�4）對(duì)于稅務(wù)違法行為構(gòu)成犯罪的，按照稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)行政罰款外，應(yīng)依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
�。�5）當(dāng)事人的一個(gè)違法行為同時(shí)觸犯了兩個(gè)以上的稅收法律規(guī)范條文，且該法律條文均為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行，根據(jù)這些不同條文都可以處以行政罰款。
三、“一事不二罰”原則在實(shí)踐中的具體運(yùn)用
查處稅務(wù)稽查違法案件，應(yīng)遵守“一事不二罰”等若干原則，要落實(shí)到具體的稅務(wù)稽查案件之中。根據(jù)當(dāng)事人違法事實(shí)的不同情況，在“公平、公開”、“新法優(yōu)于舊法”等原則的基礎(chǔ)上，履行好“一事不二罰”的原則�，F(xiàn)用實(shí)例來分析“一事不二罰”原則的具體運(yùn)用。
例一：
經(jīng)稅務(wù)稽查部門進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)有一納稅人非法取得虛開增值稅專用發(fā)票并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣了增值稅稅額。
分析：
這種情況，該違法行為違反了二個(gè)法律規(guī)范，一是納稅人未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第四項(xiàng)及本條第二款規(guī)定，可以處一萬元以下的罰款；二是納稅人用非法取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了申報(bào)抵扣屬于偷稅行為，違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十五條第一款規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，追繳偷稅款、滯納金，并處偷稅額的百分之五十以上五倍以下的罰款。從理論上講，二種處罰都可以采用。對(duì)這種情況，筆者認(rèn)為，該違法行為屬于“同一事實(shí)和同一依據(jù)”，行政罰款要符合“一事不二罰”的原則，進(jìn)行行政處罰時(shí)，要考慮二個(gè)因素：（1）法律優(yōu)位原則。要先按法律效力高的法律條文進(jìn)行處罰。（2）重行為從重處罰。因此對(duì)這種違法行為，進(jìn)行行政罰款時(shí)，要應(yīng)用《中華人民共和國(guó)稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行行政罰款比較妥當(dāng)。
例二：
稅務(wù)稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)一納稅人有重大偷稅行為，已構(gòu)成犯罪。
分析：
這種情況，該納稅人的違法行為，違反了《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，同時(shí)又觸犯了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條之規(guī)定。對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十三條第一款之規(guī)定，追繳其少繳的稅款、滯納金，并處偷稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。司法機(jī)關(guān)按照司法程序進(jìn)行立案?jìng)刹�，按照刑事訴訟程序進(jìn)行，根據(jù)《刑法》第二百零一條規(guī)定判處有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰金。
應(yīng)當(dāng)指出的是，“罰金”是刑事處罰范疇，此處還涉及到“罰款可折抵罰金”原則，這是與行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰“一事不二罰”原則相對(duì)應(yīng)的一項(xiàng)原則，是針對(duì)“罰款”和“罰金”可能同時(shí)依法存在的情形下，為避免不同的執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人的違法行為實(shí)施經(jīng)濟(jì)打擊（即“重復(fù)經(jīng)濟(jì)制裁”）而設(shè)立的一項(xiàng)法定原則。移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，其目的是為了有效地打擊涉稅犯罪分子，使犯罪分子的法律責(zé)任得以全面追究，維護(hù)國(guó)家和人民的利益。
稅務(wù)行政處罰只是手段，不是目的，其目的是維護(hù)稅收正常秩序，糾正違法行為，教育廣大公民、法人或者其他組織自覺守法，體現(xiàn)出行政處罰的“處罰與教育相結(jié)合”的原則之中。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施具體稅務(wù)行政處罰時(shí)，執(zhí)法人員除了要牢固掌握各類稅收法律、法規(guī)，熟悉《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等外，還要學(xué)好《行政處罰法》、《刑法》等相關(guān)法律的立法精神和有關(guān)原則，在稅收工作中運(yùn)用好，減少稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟，提高稅收?qǐng)?zhí)法效率，全面做好稅收工作。