(一)制造費(fèi)用的核算內(nèi)容
制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分，它是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用作為一種間接費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)一般無(wú)法直接判定它應(yīng)歸屬的成本核算對(duì)象，因而不能直接計(jì)入所發(fā)生的產(chǎn)品成本中去，它必須按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸集，月度終了，再采用一定的方法在各成本核算對(duì)象間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)入各成本核算對(duì)象的成本中去。制造費(fèi)用主要包括以下幾項(xiàng)：
1.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，例如機(jī)物料消耗，車(chē)間生產(chǎn)用房屋及建筑物折舊費(fèi)、修理費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車(chē)間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。
2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，生產(chǎn)工具攤銷，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)和試驗(yàn)費(fèi)。生產(chǎn)工藝用動(dòng)力如果沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目，也包括在制造費(fèi)用中。
3.車(chē)間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，包括車(chē)間人員工資及福利費(fèi)，車(chē)間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車(chē)間管理用具攤銷，車(chē)間管理用照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。如果企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)分為車(chē)間、分公司和總公司等若干層次，則分公司也與車(chē)間相似，也是企業(yè)的生產(chǎn)單位，因而分公司用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，也作為制造費(fèi)用核算。
(二)基本賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方反映企業(yè)分配的各項(xiàng)間接費(fèi)用，除季節(jié)性生產(chǎn)性企業(yè)外，期末一般無(wú)余額。
季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，一般可按制造費(fèi)用的全年或停工月度預(yù)算數(shù)和產(chǎn)品的全年計(jì)劃產(chǎn)量，計(jì)算確定計(jì)劃分配率，據(jù)以進(jìn)行分配。如果制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)、產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算數(shù)、計(jì)劃產(chǎn)量相差較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。年度終了，制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為明年開(kāi)工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待明年分配外，其余都應(yīng)當(dāng)在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本：發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目；實(shí)際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記 。
(三)制造費(fèi)用核算過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
1.制造費(fèi)用不同于管理費(fèi)用。
為了正確地計(jì)算產(chǎn)品的制造成本，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的界限。制造費(fèi)用也稱為間接費(fèi)用，是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的，是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分；管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用的一種，是企業(yè)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的。
2.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照一定的方法進(jìn)行分配。具體分配方法通常包括以下幾種：(1)按生產(chǎn)工人工資；(2)按生產(chǎn)工人人工時(shí)；(3)按機(jī)器工時(shí)；(4)按耗用原材料的數(shù)量或成本；(5)按直接成本(原材料、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和)；(6)按產(chǎn)品產(chǎn)量。
企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定具體采用哪種分配方法，但是分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果需要變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
