財務報告與天氣預報

來源: 高漢祥編輯： 2010/06/25 10:22:36　　字體：大小

　　簡介：無論是財務報告還是天氣預報，都會對我們的決策產生重要影響。

　　翻開近兩年的財經報道和學術期刊，公允價值一直是一個熱門的關鍵詞，此次國際金融危機更是把公允價值計量這一會計問題推上了風口浪尖。直至今日，各國政府、學術界、企業(yè)界等對這一問題的討論仍在繼續(xù)，相關的文章已是汗牛充棟，在這里，本文先把艱深的理論術語放在一邊，讓我們換一個視角，從大家都熟悉的天氣預報談起，將天氣預報與財務報告進行類比，或許可以得到一些有價值的啟發(fā)。

　　天氣預報與財務報告，乍一看似乎是風馬牛不相及的兩個東西，但仔細分析起來，其實兩者有很大的相似性。

　　第一，兩者都是一種重要的信息，都是我們進行決策的重要參考。當銀行審核貸款、股東進行投資時，往往需要查看企業(yè)財務報告以供參考因素；當我們出差到另一個城市時，需要看看天氣預報以決定行程以及所攜帶的物品等。無論是財務報告還是天氣預報，都會對我們的決策產生重要影響。

　　第二，兩者都是由專業(yè)人員提供的。對會計人員來說，要經過系統(tǒng)學習和考試才能獲得從業(yè)資格，需要熟悉會計準則才能將企業(yè)各項紛繁復雜的業(yè)務轉變成財務報告中的數據；對于天氣預報員來說，同樣要經過系統(tǒng)學習才能掌握從各種氣象數據中分析出天氣預報信息的技術。無論是財務報告還是天氣預報，其生成與發(fā)布過程都是有嚴格的技術要求的。

　　第三，兩者質量的評價標準都對決策有用。無論是天氣預報還是財務報告，既然都是決策的重要參考因素，那么衡量信息質量的一個重要標準就是決策有用性。對于天氣預報來說，通過探測氣球、氣象衛(wèi)星、大型計算機等設備，設計各種復雜的模型進行運算，目的是為了保證預報結果的準確；而對于財務報告來說，通過權責發(fā)生制、復式記賬、賬戶設置等原則和方法，其目的正是為了讓財務報告能真實全面地反映企業(yè)的現狀，給決策提供更加可靠的依據。

　　既然天氣預報與財務報告有這么多的相似之處，那么將兩者進行類比的話，會計上采用公允價值計量意味著什么呢？公允價值作為一種資產價值的計量方法，用當前的市場價值作為資產價值的計量標準，其目的是為了讓會計信息更及時地反映資產價值變動的真實狀況，這是面向過去的歷史成本法所無法提供的。

　　這就如同天氣預報中使用的溫度計一樣，溫度計究其本質也是一種測量工具和計量方式，氣溫發(fā)生升降，溫度計都能夠及時地反映出來。當然，我們知道財務報告的主觀性要遠遠大于天氣預報，與相對獨立的天氣預報不同，作為自己報告自己業(yè)績的財務報告永遠無法回避人為操縱這一問題。但是，當我們暫且放下操縱性不談，將公允價值計量與天氣預報中的溫度計類比一下，還是可以得出一些有益的啟示。

　　在經濟運行中，從經濟繁榮到經濟蕭條，從金融泡沫到金融危機，如果用公允價值計量，資產價值也就會如同過山車一樣，經歷一個從巔峰到谷底的巨變，而這一切，是用歷史成本計量所無法體現的。公允價值計量反映了金融危機的形成發(fā)展，反映了資產價值的急劇漲落，但是否就因此就成了金融危機的幫兇甚至罪魁禍首呢？對于此次金融危機的根源，時至今日，大家已經有了一個基本一致的看法，那就是源于對未來過度樂觀的預期，在此樂觀情緒的基礎上，一系列金融創(chuàng)新和金融衍生工具透支了這一預期，但當實體經濟無法支撐這一預期時，鏈條崩潰，金融危機就隨之而來了。美國的次貸危機不就是源于大量的不良資產被打包上市了嗎？這其實歸根結底是一種判斷的錯誤，這種錯誤判斷更多地反映了人們對經濟周期、經濟運行的規(guī)律認識得還很膚淺。

　　如果我們仍然用天氣預報來類比的話，就好比在10月底的某一段日子，出現了連續(xù)的高溫，溫度計指示氣溫高達30度，于是商家做出判斷，天氣將持續(xù)炎熱，于是投入重金囤積夏令商品。但是事實上不會有哪個商家會這樣做，因為我們對天氣的運行規(guī)律還是有個基本的認識的，10月底的炎熱只是反?，F象，而嚴寒的到來是不以人的意志為轉移的。

　　但是在經濟世界中，人們的認識恐怕就沒有這么透徹了，當市場樂觀情緒高漲時，公允價值反映的資產價格上漲，于是一系列的融資投資鏈條就會啟動，但是很可能這樣的熱情高漲只是曇花一現，泡沫破滅后，留給投資者可能更多的是慘重的損失。

　　在會計計量方式上，歷史成本是不能反映資產價值的真實狀況的，也無法隨著環(huán)境的變化而及時對資產價值的反映進行調整，公允價值在這方面邁出了一步，然而，由于人們對經濟活動和經濟規(guī)律認識的膚淺使得這一步邁得非常艱難，但是不應該因此而將出現的問題歸咎于公允價值，理論界更重要的恐怕是應該加深對經濟規(guī)律的認識和研究。

　　就像發(fā)生厄爾尼諾現象，氣候反常后，我們不是去責怪溫度計，而是反思我們對環(huán)境的破壞，當我們反觀經濟現象時，其實不也應該這樣嗎？

【我要糾錯】責任編輯：zoe

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