1、租賃開始日的會計處理

　　出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。

　　在租賃開始日，出租人應按最低租賃收款額，借記“應收融資租賃款”科目，按未擔保余值的金額，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

　　2、初始直接費用的會計處理

　　出租人發(fā)生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。出租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為當期費用。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3、未實現(xiàn)融資收益的分配

　　出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期的融資收入。分配時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認融資收入，在與實際利率法計算結(jié)果無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。

　　出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。同時，每期確認融資租賃收入時，借記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入——融資收入”科目。

　　當出租人超過一個租金支付期沒有收到租金時，應當停止確認收入，其已確認的收入，應予轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)作表外核算。到實際收到租金時，再將租金中所含融資收入確認為當期收入。

　　4、未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理

　　出租人應當定期對未擔保余值進行檢查，如果有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應當重新計算租賃內(nèi)含利率，并將本期的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。如果已經(jīng)確認損失的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時，不做調(diào)整。其中租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。

　　由于未擔保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著融資未實現(xiàn)收益的分配，因此，為了真實反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，根據(jù)謹慎性原則的要求，在未擔保余值發(fā)生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復的情況下，都應重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時，不做調(diào)整。

　　期末，出租人的未擔保余值的預計可回收金額低于其賬面價值的差額，借記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔保余值”科目。如果已確認的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，科目與前述相反。

　　5、或有租金的會計處理

　　或有租金應當在實際發(fā)生時確認為收入。借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入——融資收入”

　　6、租賃期滿時的會計處理

　?。?）租賃期滿時，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時有四種情況：

　　①存在擔保余值，不存在未擔保余值。

　　出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。

　?、诖嬖趽Ｓ嘀?，同時存在未擔保余值。

　　出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應收融資租賃款”、“未擔保余值”科目。

　?、鄞嬖谖磽Ｓ嘀?，不存在未擔保余值。

　　出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔保余值”科目。

　　④擔保余值和未擔保余值都不存在。

　　出租人無需作處理，只需相應的備查登記。

　?。?）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果承租人沒有續(xù)租，根據(jù)合同規(guī)定向承租人收取違約金時，借記“其他應收款”，貸記“營業(yè)外收入”科目。同時將收回的資產(chǎn)按上述規(guī)定進行處理。

　　（3）留購租賃資產(chǎn)。

　　承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人應該按照收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收融資租賃款”等科目。

　　7、相關會計信息的披露。

　　出租人應在財務報告中披露下列事項：

　?。?）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年度將收取的最低收款額，以及以后年度內(nèi)將收取的最低收款總額。

　?。?）未確認融資收益的余額。即未確認融資收益的總額減去已確認融資收益部分后的余額。

　?。?）分配未確認融資收益所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數(shù)總和法。