出口銷售收入應(yīng)按哪種方法記賬

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2011/05/30 11:40:20　　字體：大小

　　盛暉公司是一家外商投資企業(yè)，公司適用生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅政策，今年5月出口一單貨物，報關(guān)單上顯示該項交易CIF價（成本、保險費加運費）5萬美元，其中運費4000美元，保費1000美元。對于該筆出口收入如何入賬呢?財務(wù)部小張和小王看法不一致。

　　第一種方法：小張認(rèn)為，根據(jù)出口退稅的相關(guān)規(guī)定，該筆收入應(yīng)按FOB價(出口貨物離岸價)確認(rèn)收入，對于運費、保險費則列在往來科目。

　　第二種方法：小王認(rèn)為，稅法對出口收入按FOB價確認(rèn)是針對退稅的需要，而對于其他稅種，例如企業(yè)所得稅來說，并沒有規(guī)定企業(yè)一定要按FOB價確認(rèn)收入，可按CIF價確認(rèn)收入，運費、保險費不用單列。

　　分析：以CIF價出口的收入該如何確認(rèn)呢？

　　根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。小張采用第一種方法以FOB價確認(rèn)收入，企業(yè)會計核算、增值稅申報、退稅申報都以FOB價確定，能保持三者的一致性，便于核對數(shù)據(jù)，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅數(shù)據(jù)的核對。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、賠償金、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，CIF價包含的運保費屬于價外費用，應(yīng)列入收入中，而且出口退稅本身就是對增值稅和消費稅的退稅，這價外費用的概念同樣適用于出口收入中。所以小王采用的第二種方法也是有道理的。

　　這兩種出口收入確認(rèn)方法對于企業(yè)來說，利潤并沒有改變，二者最大的區(qū)別在于收入基數(shù)不同，第二種方法收入基數(shù)增大了，企業(yè)計提招待費、廣告費和宣傳費的基數(shù)也增大了。目前稅法和會計準(zhǔn)則對于出口收入的確認(rèn)應(yīng)該采用哪種方法沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定。

　　建議：筆者認(rèn)為，上述問題可以分為兩個步驟來處理：

　　第一，明確出口退稅針對的是增值稅和消費稅的范圍，價外費用同樣適用于出口收入的確認(rèn)，運保費也需要計入收入，但是為了與出口退稅申報一致和核對，平時先按第一種方法確認(rèn)出口收入，也就是暫按FOB價確認(rèn)收入，運保費暫掛往來賬。

　　第二，到了年度終了，應(yīng)允許企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時，將該筆付出的運保費作為計算招待費和廣告費等的計提基數(shù)。

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