作業(yè)成本管理適用于審計成本管理

來源: 中國審計編輯： 2010/05/28 10:30:50　　字體：大小

　　在國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》中，明確鼓勵會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，擴(kuò)大注冊會計師服務(wù)品種，改變傳統(tǒng)的品種單一的服務(wù)。杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院教授郝玉貴認(rèn)為，做大做強(qiáng)參與國際競爭必然要求事務(wù)所加強(qiáng)質(zhì)量——成本——定價管理，引進(jìn)先進(jìn)的成本理念。

　　2010年初，發(fā)改委與財政部聯(lián)合頒布實(shí)施《會計師事務(wù)所收費(fèi)辦法》，提出政府指導(dǎo)價和市場調(diào)節(jié)價。進(jìn)行分類管理。其中，政府指導(dǎo)價規(guī)定了審計定價的下限，即行業(yè)社會平均成本，明確了核定審計服務(wù)社會平均成本的要素內(nèi)容。

　　因此，郝玉貴試圖探討將作業(yè)成本管理應(yīng)用于審計成本管理領(lǐng)域。他認(rèn)為，可將審計過程劃分為若干個作業(yè)點(diǎn)，根據(jù)每個作業(yè)點(diǎn)的具體情況來歸集資源的消耗，審計作業(yè)成本也是形成最終結(jié)果的中間成本。

　　郝玉貴經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法通過使用多個集財務(wù)變量與非財務(wù)變量為一體的成本動因分配作業(yè)成本，可以提供相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，進(jìn)而可以較為科學(xué)地進(jìn)行產(chǎn)品定價決策，其中，主要為決策提供科學(xué)的價格下限和合理的價格彈性空間。如果將審計服務(wù)產(chǎn)品價格上限設(shè)為Pb、下限為Pa.Pa是產(chǎn)品的最低價格，不低于變動和作業(yè)成本要求的價格水平，即價格的下限能補(bǔ)償會計師事務(wù)所的變動成本和作業(yè)成本。

　　“作業(yè)成本法下的這一定價模型是適用于審計定價的。”郝玉貴說，作業(yè)成本法適用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较潞硕▽徲嫹?wù)社會平均成本的核定，提供的更為準(zhǔn)確的審計成本信息更加有利于審計定價的科學(xué)決策。但如何合理確定審計作業(yè)中心和成本動因是未來進(jìn)一步研究的問題，同時該模型有待實(shí)踐的進(jìn)一步檢驗(yàn)。

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