【問題】
新準(zhǔn)則和原制度對捐贈資產(chǎn)（包括實物和現(xiàn)金）的處理有何不同？
【解答】
在原準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度下，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目進行核算。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按會計制度及準(zhǔn)則的規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目。
年度終了，按稅法規(guī)定確定的接受捐贈價值資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應(yīng)交的所得稅，下同），借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受的資產(chǎn)捐贈的價值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。
接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入公司應(yīng)納稅所得額交納所得稅的，公司應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。
【例】某公司2006年4月6日接受星興公司捐贈的汽車一輛，捐贈方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額100000元，支付的運費800元，所得稅稅率為33%。
借：固定資產(chǎn) 100800
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 100000
銀行存款 800
2006年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 67000
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》確實沒有對這一問題進行專門說明，但是，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6301 營業(yè)外收入”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。
【例】某公司2007年8月10日接受一外商捐贈轎車一輛，根據(jù)發(fā)票及報關(guān)單有關(guān)單據(jù)，該轎車賬面原值300000元，估計折舊100000元，運費2000元。
借：固定資產(chǎn) 202000
貸：營業(yè)外收入——捐贈利得 200000
銀行存款 2000
因此，新準(zhǔn)則下，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)直接作為“營業(yè)外收入”處理。