《企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》——2711“專項應付款”科目使用說明明確：“科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。
《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第二條規(guī)定明確：“政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。”
由上述規(guī)定和解釋可以看出，“專項應付款”屬于國家撥入有指定用途的權益性資本的投入：“政府補助”屬于國家對企業(yè)資產(chǎn)性和收益性的補貼。
前者是國家以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，國家與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系。國家撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。
對國家撥付給企業(yè)的資金，企業(yè)應當根據(jù)有關文件規(guī)定的用途確定其會計處理方法：
�、僬o予企業(yè)的無償資助即政府補助；
�、谡鳛槠髽I(yè)所有者投入具有專門用途的資金作為“專項應付款”核算；
�、壅鳛槠髽I(yè)所有者投入的資本。
如果企業(yè)取得的資金屬于第①項，則應作為政府補助來處理。即與資產(chǎn)相關的政府補助以及用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的政府補助，確認為“遞延收益”，以后再按相關規(guī)定分期計入“營業(yè)外收入”科目；
如屬于第②項，則應計入“專項應付款”科目，工程項目完工所形成的長期資產(chǎn)部分，轉(zhuǎn)入“資本公積——資本溢價”科目，未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分，沖銷“在建工程”等科目，需要返還的撥款結(jié)余，通過“銀行存款”上交；
如屬于第③項，則必須按照所有者權益核算的有關規(guī)定執(zhí)行。