1.固定資產的確認
固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：
�。�1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。
（2）使用壽命超過一個會計年度。
使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。
固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
�。�1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。
�。�2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。
固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
與固定資產有關的后續(xù)支出，符合固定資產準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。
2.固定資產的初始計量
固定資產應當按照成本進行初始計量。外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。
應計入固定資產成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。
投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。
確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。
3.固定資產的后續(xù)計量
企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。
折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。
應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。
固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但是，符合固定資產準則第十九條規(guī)定的除外。
企業(yè)確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：
�。�1）預計生產能力或實物產量。
（2）預計有形損耗和無形損耗。
（3）法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。
企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合固定資產準則第十九條規(guī)定的除外。
固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。
企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。
與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
固定資產的減值，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》處理。
4.固定資產的處置
固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：
�。�1）該固定資產處于處置狀態(tài)。
�。�2）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。
企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。
企業(yè)根據固定資產準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。
5.固定資產的披露
企業(yè)應當在附注中披露與固定資產有關的下列信息：
�。�1）固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。
�。�2）各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。
（3）各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額。
�。�4）當期確認的折舊費用。
�。�5）對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值。
�。�6）準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。
6.固定資產的賬務處理
企業(yè)持有的固定資產原價，通過“固定資產”科目進行核算。建造承包商的臨時設施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。本科目可按固定資產類別和項目進行明細核算。融資租入的固定資產，可在本科目設置“融資租入固定資產”明細科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產的原價。
固定資產的主要賬務處理：
（1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉入“固定資產”科目。
購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
「例」2007年4月9日，某公司購置一套設備，價值30 000元，該設備不需要安裝即可使用。該公司還支付了300元運輸費用和5 100元的增值稅�？铐椧阎Ц�。該項業(yè)務的賬務處理為：
借：固定資產 35 400
貸：銀行存款 35 400
如果這套設備購入后需要安裝才能使用，該公司用現(xiàn)金支付了500元安裝調試費。則做賬務處理為：
購入時：
借：在建工程 35 400
貸：銀行存款 35 400
支付安裝調試費時：
借：在建工程 500
貸：庫存現(xiàn)金 500
安裝完畢投入使用時：
借：固定資產 35 900
貸：在建工程 35 900
「例」某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運輸費為1 000元，安裝設備時，領用材料物資價值1 500元，購進該批材料時支付的增值稅額為255元，支付安裝人員的工資2 500元。賬務處理為：
支付設備價款、稅費、運輸費用合計59 500元：
借：在建工程 59 500
貸：銀行存款 59 500
領用安裝材料，支付工資費用時：
借：在建工程 4 255
貸：原材料 1 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 255
應付職工薪酬——工資 2 500
設備安裝完畢交付使用，確定固定資產的入賬價值：
59 500＋4 255=63 755（元）
借：固定資產 63 755
貸：在建工程 63 755
�。�2）自行建造達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。
「例」2007年1月1日，甲企業(yè)開始自行建造某固定資產。2007年9月10日，該項固定資產完工，“在建工程”賬面余額為200 000元，在辦理竣工決算手續(xù)時發(fā)生費用10 000元。10月1日，該項固定資產竣工手續(xù)完畢，并投入使用。甲企業(yè)做賬務處理為：
固定資產完工時，按“在建工程”賬面余額估價入賬：
借：固定資產 200 000
貸：在建工程 200 000
竣工手續(xù)辦理完畢時：
借：固定資產 10 000
貸：銀行存款 10 000
�。�3）融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。
「例」甲公司融資租入乙公司的設備一臺（不需要安裝），協(xié)議標明價款500 000元，運輸費用和保險費6 000元，每月租金5 000元。
借：固定資產——融資租入固定資產 506 000
貸：長期應付款——乙公司 506 000
按月支付租金時，通過銀行付款：
借：長期應付款——乙公司 5 000
貸：銀行存款 5 000
「例」A企業(yè)接受某科研單位捐贈的設備一臺（不需要安裝），確認原值300 000元，估計凈值170 000元。
借：固定資產 300 000
貸：資本公積 170 000
累計折舊 130 000
�。�4）固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。
（5）處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。
「例」甲公司以正在使用的A產品生產設備交換乙公司正在使用的B產品生產設備，換入的設備都作為固定資產處理。A產品生產設備的賬面價值為150 000元，在交換日的累計折舊為70 000元，公允價值為75 000元。B產品生產設備的原價為180 000元，在交換日累計折舊為100 000元，公允價值也為75 000元。交換過程中甲公司發(fā)生運雜費4 000元，乙公司發(fā)生運雜費4 500元，都以銀行存款支付，沒有發(fā)生相關稅費。甲、乙兩公司的賬務處理分別為：
甲公司的賬務處理：
借：固定資產清理 80 000
累計折舊 70 000
貸：固定資產——A產品生產設備 150 000
借：固定資產清理 4 000
貸：銀行存款 4 000
借：固定資產——B產品生產設備 84 000
貸：固定資產清理 84 000
乙公司的賬務處理為：
借：固定資產清理 80 000
累計折舊 100 000
貸：固定資產——B產品生產設備 180 000
借：固定資產清理 4 500
貸：銀行存款 4 500
借：固定資產——A產品生產設備 84 500
貸：固定資產清理 84 500
7. 固定資產清理
企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等，通過“固定資產清理”科目核算。本科目可按被清理的固定資產項目進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。
固定資產清理的主要賬務處理：
�。�1）企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
（2）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。
�。�3）固定資產清理完成后，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
「例」某企業(yè)有舊廠房一棟，原值450 000元，已計提折舊435 000元，因使用期滿經批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12 700元，拆除的殘料一部分作價15 000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6 800元存入銀行。假定不考慮其他有關稅費。該企業(yè)的賬務處理為：
固定資產轉入清理：
借：固定資產清理 15 000
累計折舊 435 000
貸：固定資產 450 000
支付清理費用時：
借：固定資產清理 12 700
貸：銀行存款 12 700
材料入庫并收到變價收入時：
借：原材料 15 000
銀行存款 6 800
貸：固定資產清理 21 800
結轉固定資產清理凈損益：
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 5 900
貸：固定資產清理 5 900
8.累計折舊的核算
企業(yè)固定資產發(fā)生折舊的，應通過“累計折舊”科目進行核算。本科目可按固定資產的類別或項目進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產的累計折舊額。
按期（月）計提固定資產的折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。處置固定資產還應同時結轉累計折舊。
（1）年限平均法。年限平均法又稱直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。計算公式如下：
年折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）÷預計使用年限
月折舊額＝年折舊額÷12
「例」2007年2月1日，某公司一臺生產用設備原值為30 000元，預計清理費為1 200元，而預計殘值為3 000元。使用年限為4年。用年限平均法計算的折舊額為：
年折舊額=［30 000－（3 000－1 200）］÷4
=（30 000－1 800）＝7 050（元）
月折舊額＝7 050÷12＝587.5（元）
2月末，計提折舊時：
借：制造費用 587.5
貸：累計折舊 587.5
�。�2）工作量法。這是假設固定資產只能用來生產固定數量的產品，生產一件產品便提一個單位的折舊額，相當于工資制里的“計件制”。其計算公式為：
單位作業(yè)量折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）÷預計總作業(yè)量
各期折舊額＝單位作業(yè)量折舊額×各期實際作業(yè)量
「例」2007年3月1日，某電器廠購置一臺專用機床，價值200 000元，預計總工作小時數為300 000小時，預計凈殘值為2 000元，購置的當月便工作了2 400小時，則有：
每小時折舊額=（200 000-2 000）÷300 000
�。�0.66（元／小時）
當年的折舊額=2 400×0.66
=1 584（元）
工作量法實際上也是直線法。它把產量與成本相聯(lián)系，也就是把收入與費用相配。于是月末計提折舊時的會計分錄如下：
借：制造費用 1 584
貸：累計折舊 1 584
「例」2007年4月1日，某公司有經理用的小汽車一輛，原值為150 000元，預計凈殘值率為5％，預計總行駛里程為600 000公里，當月行駛里程為3 000公里，該項固定資產的月折舊額計算如下：
單位里程折舊額=（150 000-150 000×5％）÷600 000=0.2375（元／公里）
本月折舊額=3 000×0.2375＝712.5（元）
因為這輛車不是生產用，應算做管理用，所以會計分錄如下：
借：管理費用 712.5
貸：累計折舊 712.5
�。�3）雙倍余額遞減法。這種方法的計算公式如下：
年折舊率＝2÷預計使用年限×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
使用雙倍余額遞減要注意兩件事情：
①這種方法使用初期不考慮固定資產的凈殘值。
�、谠诠潭ㄙY產折舊年限到期以前的兩年，也就是使用期的最后兩年，把其余下還沒提的那部分扣除凈殘值以后，平均分在兩年內計入折舊。
「例」某公司進口一條生產線，安裝完畢后，固定資產原值為200 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值收入8 000元。該生產線按雙倍余額遞減法計算各年的折舊額如下：
雙倍直線折舊率=2÷5×100％=40％
第一年應提折舊=200 000×40％=80 000（元）
借：制造費用 80 000
貸：累計折舊 80 000
第二年應提折舊=（200 000-80 000）×40％
=120 000×40％
=48 000（元）
借：制造費用 48 000
貸：累計折舊 48 000
第三年應提折舊=（120 000-48 000）×40％
=72 000×40％
=28 800（元）
借：制造費用 28 800
貸：累計折舊 28 800
第四年應提折舊=［（72 000－28 800）－8 000］÷2
=17 600（元）
借：制造費用 17 600
貸：累計折舊 17 600
第五年應提折舊=［（72 000－28 800）－8 000］÷2
=17 600（元）
借：制造費用 17 600
貸：累計折舊 17 600
�。�4）年限總和法。年限總和法的折舊率是怎么確定的呢？其計算公式如下：
年折舊率=尚可以使用年限÷預計使用年限的年數總和×100％
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產原值-預計凈殘值）×月折舊率
比如一項固定資產可用6年，第一年時，還可用6年，于是：
年折舊率=6÷（6＋5＋4＋3＋2＋1）×100％
�。�6÷21×100%
�。�28.57%
第二年時，還可用5年，于是：
年折舊率=5÷（6＋5＋4＋3＋2＋1）×100％
=23.81%
以后各年依次類推。
「例」某公司一臺小型機床的原值為50 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為2 000元。則：
第一年折舊率=5÷（5＋4＋3＋2＋1）
=5/15
第一年折舊額=（50 000-2 000）×5/15
=16 000（元）
借：制造費用 16 000
貸：累計折舊 16 000
第二年折舊率=4/15
第二年折舊額=（50 000-2 000）×4/15
=12 800（元）
借：制造費用 12 800
貸：累計折舊 12 800
其余幾年依次類推。
9.固定資產減值準備的核算
企業(yè)固定資產的發(fā)生減值的，應通過“固定資產減值準備”科目進行核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的固定資產減值準備。
資產負債表日，固定資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。處置固定資產還應同時結轉減值準備。
「例」2007年年末，某企業(yè)的一項固定資產發(fā)生減值，賬面價值為500 000元，已計提折舊20 000元，可變現(xiàn)凈值為450 000元，減值金額為30 000元，則賬務處理為：
借：資產減值損失 30 000
貸：固定資產減值準備 30 000
2008年1月，該企業(yè)將此固定資產變賣，支付了清理費用1 000元，出售的價款收入為500 000元，營業(yè)稅稅率5%（應計提的城建稅和教育費附加略）。賬務處理為：
固定資產轉入清理時：
借：固定資產清理 450 000
累計折舊 20 000
固定資產減值準備 30 000
貸：固定資產 500 000
支付清理費用時：
借：固定資產清理 1 000
貸：銀行存款 1 000
收到價款時：
借：銀行存款 500 000
貸：固定資產清理 500 000
計算應繳納的營業(yè)稅：
應繳營業(yè)稅稅額=500 000×5%
=25 000（元）
借：固定資產清理 25 000
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 25 000
上交營業(yè)稅時：
借：應交稅費——應交營業(yè)稅 25 000
貸：銀行存款 25 000
結轉固定資產清理的凈收益：
借：固定資產清理 24 000
貸：營業(yè)外收入 24 000