一、研究開發(fā)支出的會計處理
�。ㄒ唬┬聹蕜t將研究開發(fā)費用改稱為研究開發(fā)支出，更符合會計邏輯和認識。從會計上講，有了支出才會有費用，但支出并不都會形成費用，因支出既可費用化也可資本化；而對費用而言，則無費用化與資本化之說。
�。ǘ┬聹蕜t將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。舊準則規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其人賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。”這一規(guī)定忽略了研究開發(fā)支出還存在可以資本化的情況，導致資產(chǎn)價值被低估。新準則區(qū)分研究階段與開發(fā)階段支出分別進行處理：研究階段的支出，應當于發(fā)生時計人當期損益，即計人管理費用；開發(fā)階段的支出，若同時滿足第9條所規(guī)定的條件的，才能確認為無形資產(chǎn)，即將其計入無形資產(chǎn)的成本。也就是說，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，仍按舊準則的規(guī)定進行費用化處理；而對于其開發(fā)階段的支出，如果符合新準則規(guī)定的相關條件，則應進行資本化處理，否則仍進行費用化處理。新準則的這一規(guī)定比1日準則更科學。
（三）新準則要求企業(yè)在將內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段的支出與開發(fā)階段的支出時。應當根據(jù)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究與開發(fā)的實際情況加以判斷確定。對此，新準則的應用指南通過列舉的方法，列示了兩個階段的相關活動，以供企業(yè)實際區(qū)分時參考。若兩個階段的支出無法區(qū)分的，應當按照新準則第6條的規(guī)定，將所發(fā)生的研究開發(fā)支出全部費用化，在發(fā)生時計入當期損益。
二、無形資產(chǎn)價值攤銷的會計處理
無形資產(chǎn)的價值攤銷，是無形資產(chǎn)后續(xù)計量中的一個主要問題。新準則要求企業(yè)將無形資產(chǎn)的價值攤銷完全等同于固定資產(chǎn)的折舊計提，以此進行相應的會計處理。
（一）新準則規(guī)定“企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命”。新準則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；同時規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應攤銷金額應在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷而只計提減值。對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值攤銷，新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本自取得當月起在預計使用年限內(nèi)以直線法攤銷。
新準則在攤銷問題上有很大調(diào)整，對取得無形資產(chǎn)的使用壽命先要進行判斷，攤銷方法應反映與該項資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)價值攤銷的方法既可以是直線法，也可以是加速攤銷法，但無法可靠確定其經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。它改變了舊準則一律“分期平均攤銷”的做法，使無形資產(chǎn)的價值攤銷更為科學，以體現(xiàn)收入與費用的配比。
（二）確定應攤銷的金額。新準則第18條規(guī)定：無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已經(jīng)計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已經(jīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額，并具體規(guī)定了預計殘值確定標準，使新準則比舊準則更為周密、細致。
�。ㄈ⿲κ褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。以適時對其進行調(diào)整，以合理確定損益。新準則同時規(guī)定：企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按新準則規(guī)定處理，以正確進行無形資產(chǎn)的價值攤銷。
�。ㄋ模┰O置了“累計攤銷”科目，進行無形資產(chǎn)價值攤銷的賬務處理。具體為：借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目，體現(xiàn)了價值攤銷后無形資產(chǎn)的賬面價值。
三、無形資產(chǎn)減值計提的會計處理
無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，不但包括其價值的攤銷，還有其減值準備的計提。根據(jù)新準則第20條規(guī)定，無形資產(chǎn)的減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。
根據(jù)資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的“可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”。通常是選擇能為企業(yè)帶來較高收益的方式。處置收益就是可變現(xiàn)凈值，即資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額；繼續(xù)使用收益就是未來現(xiàn)金流量。所以，資產(chǎn)的可收回金額就應是二者中的較高者。但應注意，資產(chǎn)減值準則在第7條同時規(guī)定，上述二者只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，無論另一項是高于或是低于該項，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。
資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。需要特別強調(diào)的是“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回”。
四、無形資產(chǎn)的披露問題
新準則規(guī)定：企業(yè)應當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關的信息：（1）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余值、累計攤銷額及減值準備累計金額；（2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；（3）無形資產(chǎn)的攤銷方法；（4）用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況；（5）計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。
五、對進一步完善無形資產(chǎn)準則的幾點建議
�。ㄒ唬⿲τ跓o形資產(chǎn)的后續(xù)支出。筆者認為：已經(jīng)確認為無形資產(chǎn)就是承認其能夠使用、技術上具有可行性、自身存在市場或是生產(chǎn)出的產(chǎn)品具有市場，在這一前提下，對其后續(xù)支出再區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出就過于復雜，增加報告成本，可操作性差。建議按照該支出是否很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預定的績效水平的未來經(jīng)濟利益和該支出是否能夠可靠計量和分攤至該資產(chǎn)來確認資本化的范圍，這樣既符合確認資產(chǎn)的一般條件，也便于操作。
�。ǘ⿲τ谑褂脡勖淮_定的無形資產(chǎn)的攤銷問題。筆者認為，可以對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命做一個上限規(guī)定，采用直線法攤銷。在每年年末對其使用壽命進行復核時，如果發(fā)現(xiàn)影響其確定的因素已發(fā)生改變，作為一項會計估計變更。
�。ㄈ⿲τ诮杩钯M用問題。筆者認為，如果是研究開發(fā)項目發(fā)生的支出滿足確認無形資產(chǎn)的條件，為此發(fā)生的專門借款也同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，可將專門借款的借款費用資本化，計人無形資產(chǎn)。
�。ㄋ模⿲τ谛畔⑴�。建議無形資產(chǎn)的披露按照單項資產(chǎn)披露，在附注中增加對其收益情況的反映。