遞延收益主要核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。
1.政府補(bǔ)助的概念
政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。
2.政府補(bǔ)助的條件
�。�1）政府補(bǔ)助是無償?shù)�、有條件的。政府向企業(yè)提供補(bǔ)助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括：
�、僬邨l件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。
�、谑褂脳l件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。
�。�2）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。 政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。
3.政府補(bǔ)助的形式
政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助主要有以下形式：
�。�1）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。
比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。
�。�2）財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。財政貼息主要有兩種方式：
財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；
財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認(rèn)利息費用。
�。�3）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。
除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。
（4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。
4.遞延收益的核算
“遞延收益”科目主要核算：
�。�1）企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。
�。�2）企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。 企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補(bǔ)助，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。
�。�3）本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
（4）本科目的主要賬務(wù)處理。
�、倨髽I(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
�、谂c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
在以后期間確認(rèn)相關(guān)費用時，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
�、鄯颠�政府補(bǔ)助時，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外收入”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。
�、鼙究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。
「例」某公司接受一項政府補(bǔ)助200萬元，要求用于改善當(dāng)?shù)厝罕婏嬘盟畣栴}，企業(yè)購建了專門設(shè)施于上年達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的入賬價值為250萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0.該公司賬務(wù)處理如下：
在上年接受補(bǔ)助和設(shè)施完工時：
借：銀行存款 2 000 000
貸：遞延收益 2 000 000
借：固定資產(chǎn) 2 500 000
貸：在建工程 2 500 000
在本年結(jié)轉(zhuǎn)收益和計提折舊時：
借：遞延收益 400 000
貸：營業(yè)外收入 400 000
借：管理費用 500 000
貸：累計折舊 500 000
「例」某公司因產(chǎn)品特點其零售價受到政府限制，在本期末給予200萬元的政府補(bǔ)助，其中120萬元用于企業(yè)本期補(bǔ)貼虧損，80萬元用于下一年度補(bǔ)貼。企業(yè)已將款項存入銀行，該公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 2 000 000
貸：遞延收益 2 000 000
用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失時：
借：遞延收益 1 200 000
貸：營業(yè)外收入1 200 000
在以后期間確認(rèn)相關(guān)費用：
借：遞延收益 800 000
貸：營業(yè)外收入 800 000