一、費(fèi)用、成本、損失的確認(rèn)和計量
�。ㄒ唬╅_辦費(fèi)行業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)開辦費(fèi)計入遞延資產(chǎn)，分5年攤銷計入管理費(fèi)用；《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定開辦費(fèi)發(fā)生時計入長期待攤費(fèi)用，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始的月份一次攤銷計入管理費(fèi)用。
新準(zhǔn)則完全變更了上述規(guī)范，規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等”，在實際發(fā)生時直接計入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
�。ǘ└＠M(fèi)舊制度下，所有企業(yè)均按工資總額14%計提職工福利基金，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，實際使用時再借記該科目和貸記“銀行存款”科目。
財政部印發(fā)的《關(guān)于實施修訂后的企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)問題的通知》（財企［2007］48號）規(guī)定：“自2007年1月1日起，所有企業(yè)不再按工資總額計提職工福利基金，而按實際支付的福利費(fèi)計入相關(guān)的成本費(fèi)用。”該規(guī)定與新的《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》（以下合稱新稅法）的規(guī)定相同，但新稅法對該項費(fèi)用設(shè)置了上限，規(guī)定只能在不超過年工資總額14%的范圍內(nèi)在稅前扣除。
因此，在新的財務(wù)制度下，職工福利費(fèi)核算的具體賬務(wù)處理應(yīng)為：
1.執(zhí)行舊制度的企業(yè)：（1）企業(yè)實際發(fā)生應(yīng)歸類于職工福利費(fèi)的支出，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）期末，應(yīng)將當(dāng)期支付的福利費(fèi)，按照其當(dāng)期分配工資的比例等相對合理的方法，分配到各有關(guān)成本費(fèi)用科目，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。2006年年末結(jié)余的福利費(fèi)，可以在支出福利費(fèi)超過年工資總額14%時，超支部分直接從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。
2.執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)：（1）發(fā)生福利費(fèi)支出時，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）期末，再按當(dāng)期分配工資比例或其他最近于合理的方法進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目。
3.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤提取職工獎勵及福利基金的管理方法不變：（1）提取時，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“職工福利費(fèi)”科目（執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位）或“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目（執(zhí)行新準(zhǔn)則的單位）；（2）實際支付時，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。按新稅法和財務(wù)制度的規(guī)定，外商投資企業(yè)仍可從成本費(fèi)用中列支職工福利費(fèi)。
�。ㄈ┵Y產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益
1.執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照年末應(yīng)收款項余額的3～5‰和庫存商品余額的3～5‰計提壞賬準(zhǔn)備和商品削價準(zhǔn)備，其相應(yīng)損失計入管理費(fèi)用。
2.執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)預(yù)計可收回金額、市價或可變現(xiàn)凈值低于相應(yīng)資產(chǎn)賬面價值的差額計提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，非流動資產(chǎn)不得計提減值準(zhǔn)備。計提以上三項準(zhǔn)備的相應(yīng)損失，分別計入管理費(fèi)用和投資收益。
3.執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位，應(yīng)根據(jù)預(yù)計可能發(fā)生的減值損失（可實現(xiàn)、可收回金額低于其賬面價值的差額）計提壞賬準(zhǔn)備、短期投資或存貨的跌價準(zhǔn)備，以及長期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備的相應(yīng)損失，除投資、委托貸款的減值損失計入投資收益外，其他與流動資產(chǎn)相關(guān)的計入管理費(fèi)用；與非流動資產(chǎn)相關(guān)的計入營業(yè)外支出。在《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》都規(guī)定，已提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)以后如果其價值得以恢復(fù)，已確認(rèn)的減值應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回時，應(yīng)作與計提時相反的會計分錄。
4.執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照各類資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失，分別計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備，以及持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等十幾項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相應(yīng)的損失統(tǒng)一借記“資產(chǎn)減值損失”科目，不計入其他損益科目。
對于按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)的等公允價值變動損益應(yīng)計入當(dāng)期損益的，其相應(yīng)的收益或損失統(tǒng)一計入“公允價值變動損益”科目。上述資產(chǎn)中除可供出售金融資產(chǎn)外，均不得計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
新準(zhǔn)則規(guī)定，已提減值準(zhǔn)備的流動資產(chǎn)和持有至到期投資、貸款等，以后如果相關(guān)資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)按已提減值準(zhǔn)備余額與恢復(fù)增加的價值兩者中較低者，作與計提時相反的會計分錄，轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失；而其他非流動資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)然，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下轉(zhuǎn)銷的除外。
（四）進(jìn)貨費(fèi)用
1.舊的三種會計制度都規(guī)定，商業(yè)企業(yè)商品采購過程發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，以及入庫前挑選整理費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)，均應(yīng)在發(fā)生時直接作為期間費(fèi)用計入“營業(yè)費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”科目。
2.新準(zhǔn)則下，只設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，不設(shè)置“營業(yè)費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”等可包含進(jìn)貨費(fèi)用的科目�！丁雌髽I(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨〉應(yīng)用指南》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)采購過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商品存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末的存貨成本。
二、收入、利得的確認(rèn)和計量
�。ㄒ唬┱a(bǔ)助收益
1.舊的三種會計制度下：（1）政府撥款附有專門用途且按相關(guān)文件規(guī)定應(yīng)免征所得稅的，應(yīng)先計入專項應(yīng)付款，用后形成企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)的，其價值再轉(zhuǎn)入資本公積；（2）企業(yè)收到先征后返還、先征后退的營業(yè)稅、消費(fèi)稅和按國家稅法規(guī)定返還的企業(yè)所得稅，應(yīng)在收到時分別貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“所得稅”等科目；（3）企業(yè)收到退還的增值稅、按地方優(yōu)惠政策退還的所得稅和收到?jīng)]有規(guī)定免征所得稅的財政補(bǔ)助，應(yīng)貸記“補(bǔ)貼收入”科目；（4）企業(yè)應(yīng)收按銷量或工作量和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額按期給予定額補(bǔ)貼，可在期末先借記“其他應(yīng)收款”（小企業(yè)）、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”（其他企業(yè)）科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目，實際收到時再轉(zhuǎn)銷應(yīng)收項目。
2.新準(zhǔn)則的規(guī)定�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》及其《應(yīng)用指南》規(guī)定：政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助和與收益相關(guān)的補(bǔ)助兩類，其補(bǔ)助形式包括財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣資產(chǎn)四種。相關(guān)的賬務(wù)處理規(guī)范為：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，取得時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時起，在該項資使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），即收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目；按期分?jǐn)倳r，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被轉(zhuǎn)讓、出售、報廢損毀的，其尚未分?jǐn)偼甑倪f延收益余額亦應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失，應(yīng)在取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失時計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償前期發(fā)生或本期已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，在取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（3）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值入賬，無法取得公允價值的，按照名義金額入賬，名義金額為1元（單價），具體確認(rèn)原則同上。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)盤盈收益
1.舊的三種制度都規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置凈值確認(rèn)其價值，其收益計入營業(yè)外收入。
2.新準(zhǔn)則規(guī)定：盤盈業(yè)務(wù)作為更正前期差錯處理。將資產(chǎn)盤盈作為重要的前期差錯處理時（通常指盤盈固定資產(chǎn)價值占企業(yè)固定資產(chǎn)總價值10%及以上），具體操作比較復(fù)雜，需要編制調(diào)賬、調(diào)表共三套調(diào)整分錄，分別調(diào)整入賬年度的賬務(wù)、入賬年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額（年初數(shù)）和利潤表的上期金額（上年數(shù)），將盤盈利得計入以前年度損益（營業(yè)外收入）。限于篇幅，不作詳細(xì)介紹。
�。ㄈ﹤鶆�(wù)重組、受贈資產(chǎn)、核銷債務(wù)收益1.執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，債務(wù)重組收益、受贈收益扣除應(yīng)交所得稅，凈收益均應(yīng)計入資本公積，轉(zhuǎn)銷無法償還應(yīng)付款項的收益，則應(yīng)計入營業(yè)外收入。
2.《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》都規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組、受贈資產(chǎn)和無法轉(zhuǎn)銷支付的應(yīng)付款，扣除應(yīng)交所得稅后的凈收益，均應(yīng)計入資本公積。
3.新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組、受贈資產(chǎn)收益均直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），其中債務(wù)重組的債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值與償還債務(wù)支付的資產(chǎn)或發(fā)行股份（債轉(zhuǎn)股）的公允價值的差額確認(rèn)重組收益并計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），重組債務(wù)時支付的資產(chǎn)或發(fā)行股份的公允價值與其賬面價值或面值總額的差額，按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理并確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，或按發(fā)行股份確認(rèn)資本公積。
作者未見新準(zhǔn)則中有轉(zhuǎn)銷無法償還應(yīng)付款項的賬務(wù)處理規(guī)范，但按新準(zhǔn)則的基本精神，轉(zhuǎn)銷無法清償應(yīng)付款項的收益應(yīng)參照受贈確認(rèn)營業(yè)外收入。
（四）股權(quán)投資差額所謂股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，初始投資成本與投資時享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，初始投資成本大于投資時享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，稱為股權(quán)投資借方差額；初始投資成本小于投資時享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，稱為股權(quán)投資貸方差額。
1.執(zhí)行行業(yè)會計制度和《小企業(yè)會計制度》的單位，對投資時存在的股權(quán)投資差額，均不作賬務(wù)處理。
2.執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位，確認(rèn)初始投資成本時存在股權(quán)投資借方差額的，單設(shè)“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”明細(xì)科目核算，分期攤銷記入“投資收益”的借方；存在貸方差額的，將差額轉(zhuǎn)入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。無論確認(rèn)“股權(quán)投資差額”或轉(zhuǎn)增資本公積，均應(yīng)同時調(diào)整投資成本。
3.執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，取得投資時存在股權(quán)投資借方差額的不作賬務(wù)處理；存在股權(quán)投資貸方差額的，其差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。