一 合并報表具體操作方法上的差異
1、 合并資產(chǎn)負(fù)債表
�。�1）新準(zhǔn)則規(guī)定在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項目列示，商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測試后的金額列示。而舊準(zhǔn)則規(guī)定抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價差”項目在長期股權(quán)投資中單獨(dú)反映。
例：假設(shè)某母公司對其子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，并擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實收資本為20000元；資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。
分析：母公司對子公司長期股權(quán)投資額30000元與其在子公司所有者權(quán)益總額中所擁有的份額28000元（35000×80%）元之間的差額，應(yīng)作為商譽(yù)列示。至于子公司所有者權(quán)益中的20%的部分，則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵消處理時應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。母公司應(yīng)作以下抵消分錄：
借：實收資本 20000
資本公積 8000
盈余公積 1000
未分配利潤 6000
商譽(yù) 2000
貸：長期股權(quán)投資 30000
少數(shù)股東權(quán)益 7000
�。�2）新準(zhǔn)則規(guī)定母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益項目。而舊準(zhǔn)則規(guī)定對于長期股權(quán)投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時發(fā)生的差額，作為合并價差處理。
�。�3）新準(zhǔn)則規(guī)定母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或者提供勞務(wù)）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。而舊準(zhǔn)則只提及母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的存貨、固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
（4）新準(zhǔn)則規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。而舊準(zhǔn)則規(guī)定子公司所有者權(quán)益各項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項目之前，單列一類，以總額反映。
�。�5）新舊準(zhǔn)則對于外幣財務(wù)報表折算要求基本一致，差異僅是新準(zhǔn)則要求需要將外幣財務(wù)報表折算差額屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益項目中去。
2、合并利潤表
�。�1）新準(zhǔn)則規(guī)定母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)）或其他形式的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，且對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等計提的跌價準(zhǔn)備或減指準(zhǔn)備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分也應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。而舊準(zhǔn)則只提及母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的存貨、固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
�。�2）新準(zhǔn)則允許所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)卻仍能控制的子公司納入合并，所以存在少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的情況，新準(zhǔn)則做了如下規(guī)定：
①公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；
�、诠菊鲁袒騾f(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。
�。�3）新準(zhǔn)則規(guī)定子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。而舊準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東損益應(yīng)當(dāng)在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項目，在“凈利潤”之前列示。
（4）新準(zhǔn)則規(guī)定利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算或按照系統(tǒng)合理的方法確定、與交易發(fā)生日期即期匯率近似的匯率折算，而舊準(zhǔn)則規(guī)定損益表所有項目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)按照合并會計報表的合并期間的平均匯率折算或采用合并會計報表決算日的市場匯率折算。
3、合并現(xiàn)金流量表
新準(zhǔn)則第一次提出了合并現(xiàn)金流量表的編制要求。
（1）母公司與子公司、子公司相互之問當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流置應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。
�。�2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。
�。�3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。
�。�4）母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。
�。�5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。
�。�6）母公司與子公司、子公司相互之問當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。
合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。
例1：母公司經(jīng)董事會同意向子公司追加投資20000元，2005年7月20日，以銀行轉(zhuǎn)賬方式注入資金。
分析：從合并財務(wù)報表主體來說，因為他們屬于同一主體，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)予以抵銷，分錄為：
借：投資活動現(xiàn)金流量——投資所支付的現(xiàn)金 20000
貸：籌資活動現(xiàn)金流量——吸收投資所收到的現(xiàn)金 20000
例2：母公司擁有某子公司80%的股份。假設(shè)該子公司2004年實現(xiàn)凈利潤40000元，經(jīng)股東大會同意于2005年4月30日按凈利潤的10%向投資者分派現(xiàn)金股利。母公司收到現(xiàn)金股利3200元。則抵銷分錄如下：
借：籌資活動現(xiàn)金流量——分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 3200
貸：投資活動現(xiàn)金流量——取得投資收益所收到的現(xiàn)金 3200
例3：某子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中有20000元為本期從母公司購進(jìn)的存貨。母公司本期銷售該商品的銷售收入為20000元（不考慮增值稅），銷售成本為14000元，銷售毛利為30%，該筆銷售在當(dāng)期全部收到現(xiàn)金。對此，編制現(xiàn)金流量表時，必須將現(xiàn)金銷售收入予以抵銷，分錄如下：
借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 20000
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 20000
例4：母公司向其子公司銷售母公司生產(chǎn)的設(shè)備，取得收入50000元，該設(shè)備生產(chǎn)成本為40000元。母公司在本期收到該筆款項。對此，編制現(xiàn)金流量表時，需要將母公司相應(yīng)的現(xiàn)金收入和子公司的現(xiàn)金流出予以抵銷，分錄如下：
借：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 50000
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 50000
4、合并所有者權(quán)權(quán)益變動表
新準(zhǔn)則下要求編制合并所有者權(quán)益變動表。合并所有者權(quán)益變動表以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制。具體要求如下：
�。�1）母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。
各子公司之間的長期股權(quán)投資以及予公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。
�。�2）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益，應(yīng)當(dāng)與對方當(dāng)期凈利潤相互抵銷。
�。�3）母公司與子公司、子公司相互之問當(dāng)期發(fā)生的其他交易對所有者權(quán)益交動的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。
�。�4）有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄日，反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。
二 披露
新舊準(zhǔn)則在這個方面的要求基本一致，新準(zhǔn)則提出了幾方面的新要求：
1、子公司表決權(quán)比例；
2、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力受嚴(yán)格限制情況的披露；
3、本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會計期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤的金額。