近日，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號的通知》（財(cái)會[2010]15號）。本文就該文件相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解讀。
一、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。
解讀：
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》將合并過程中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，按照合并形式進(jìn)行了分別處理，即同一控制下的企業(yè)合并將直接合并成本費(fèi)用化，非同一控制下則將其成本化，即企業(yè)合并形式?jīng)Q定合并成本的性質(zhì)。財(cái)會[2010]15號文件對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》進(jìn)行了部分修訂，更加注重實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即將所有直接合并成本費(fèi)用化，與企業(yè)合并形式無關(guān)。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，無論同一控制下還是非同一控制下，為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本，應(yīng)自溢價發(fā)行收入即“資本公積———股本溢價”中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。財(cái)會[2010]15號文件對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》進(jìn)行了修訂，簡化了證券交易費(fèi)用的會計(jì)處理，將發(fā)行交易費(fèi)用計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始成本，體現(xiàn)了歷史成本原則。
對以上相應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則所作的修訂條款自2010年1月1日開始執(zhí)行，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。
二、非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類或指定？
答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類或指定，主要包括被購買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租賃合同和保險合同且在購買日對合同條款作出修訂的，購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合修訂的條款和其他因素對合同進(jìn)行分類。
解讀：
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》中，金融工具分類的標(biāo)準(zhǔn)是以會計(jì)主體持有某項(xiàng)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債目的或意圖進(jìn)行分類，與其他具體準(zhǔn)則相比，該準(zhǔn)則在制訂的理論指導(dǎo)上發(fā)生了根本的變化，體現(xiàn)了規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。簡單地講，規(guī)則是指用條文的形式來規(guī)范社會生活，出現(xiàn)什么樣的情況就怎樣進(jìn)行處理，條條框框，涇渭分明，對號入座；原則是指給出一些道理和邏輯，具體情況具體分析。
金融工具的分類給予企業(yè)很大的靈活性。例如同一種股票，甲公司被合并前持有的目的是近期出售，賺取差價，則將其歸類到“交易性金融資產(chǎn)”。甲公司被乙公司合并后，乙公司持有該股票的意圖不明確，則將其歸類到“可供出售的金融資產(chǎn)”。不同的分類，體現(xiàn)了企業(yè)不同的經(jīng)營政策，也蘊(yùn)含了對財(cái)務(wù)報表不同的影響效果。
三、企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財(cái)務(wù)報表和合并財(cái)務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理：
�。ㄒ唬┰趥�別財(cái)務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
（二）在合并財(cái)務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價值與其賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值，按照公允價值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。
解讀：
在個別報表中，通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，財(cái)會[2010]15號文件與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定相同，以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，追溯調(diào)整原持股比例。
需要注意的是，財(cái)會[2010]15號文件的第十一條規(guī)定，本解釋第一條至第四條的規(guī)定，自2010年1月1日起施行；第五條至第十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。這只是針對財(cái)會[2010]15號文件涉及的會計(jì)處理與原準(zhǔn)則等規(guī)定不同時所作的規(guī)定，而此處增資引起的權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換追溯調(diào)整，新舊會計(jì)處理規(guī)定相同，不要誤認(rèn)為權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法不需要追溯調(diào)整了。
在合并財(cái)務(wù)報表中，通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，對于購買日之前已持有的被購買方部分股權(quán)公允價值與其賬面價值產(chǎn)生的差額，以往的會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)都未作說明，財(cái)會[2010]15號文件將其作為當(dāng)期損益處理，并要求在會計(jì)報表附注中進(jìn)行披露，并限于2010年1月1日以后的事項(xiàng)，無需進(jìn)行追溯調(diào)整。
四、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，對于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財(cái)務(wù)報表和合并財(cái)務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理：
�。ㄒ唬┰趥�別財(cái)務(wù)報表中，對于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。同時，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
（二）在合并財(cái)務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值，按照公允價值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。
解讀：
在個別財(cái)務(wù)報表中，由于減資使得成本法改為權(quán)益法，要進(jìn)行追溯調(diào)整；減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資），應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)，不需要追溯調(diào)整。
在合并財(cái)務(wù)報表中，對于處置損益的計(jì)算，原企業(yè)準(zhǔn)則沒有進(jìn)行具體說明，財(cái)會[2010]15號文件規(guī)定，處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，并要求在會計(jì)報表附注中進(jìn)行披露，并限于2010年1月1日以后的事項(xiàng)，無需進(jìn)行追溯調(diào)整。
五、在企業(yè)合并中，購買方對于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：在企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
解讀：
遞延所得稅屬于資產(chǎn)類賬戶，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，根據(jù)會計(jì)要素確認(rèn)的謹(jǐn)慎性和確定性原則，企業(yè)合并中取得各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。但是，如果預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“商譽(yù)”，如果商譽(yù)不夠沖減，則將差額計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)合并對計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)，應(yīng)結(jié)合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）的規(guī)定，正確區(qū)分免稅重組和一般重組，這是正確計(jì)算遞延所得稅的前提條件。
六、在合并財(cái)務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：在合并財(cái)務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。
解讀：
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表》第二十一條規(guī)定，子公司少數(shù)股東承擔(dān)的虧損超過了少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。即子公司超額虧損主要由母公司承擔(dān)。
財(cái)會[2010]15號文件修訂了以上規(guī)定，即無論公司章程或協(xié)議是否規(guī)定少數(shù)股東承擔(dān)超額虧損義務(wù)，都將超額虧損沖減少數(shù)股東權(quán)益。即將超額虧損子公司納入合并報表時，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目會出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
七、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：
�。ㄒ唬┙Y(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。
�。ǘ┙邮芊⻊�(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
解讀：
1.該規(guī)定完善了股份支付的會計(jì)處理�！�企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，股份支付準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具是指企業(yè)自身權(quán)益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團(tuán)其他會計(jì)主體的權(quán)益工具�！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》等只對企業(yè)本身的權(quán)益工具進(jìn)行了具體說明，但未提及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)的股份支付交易的會計(jì)處理。財(cái)會[2010]15號文件彌補(bǔ)了這一缺憾，理順了實(shí)務(wù)中千變?nèi)f化的股份支付會計(jì)處理。
2.以經(jīng)濟(jì)利益的流向劃分股份結(jié)算方式。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具，要么向職工支付一筆現(xiàn)金。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。權(quán)益結(jié)算的股份支付，對職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等，這種情形經(jīng)濟(jì)利益未流出企業(yè)，屬于股權(quán)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易�，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付，對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金，屬于債權(quán)。
3.結(jié)算方和接受服務(wù)方股份結(jié)算方式的處理以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則。在同一集團(tuán)內(nèi)部，考慮到企業(yè)發(fā)展或者人才機(jī)制管理的需要，人員的集團(tuán)內(nèi)流動并不少見，根據(jù)集團(tuán)薪酬管理制度，會出現(xiàn)員工薪酬結(jié)算方和接受服務(wù)方結(jié)算不同的情形。財(cái)會[2010]15號文件按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對其進(jìn)行分類處理。
結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算，這種情形下，經(jīng)濟(jì)利益未流出企業(yè)，支付員工的股份屬于權(quán)益類股權(quán)，財(cái)會[2010]15號文件將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。將當(dāng)期取得的服務(wù)成本計(jì)入“資本公積——其他資本公積”權(quán)益類科目。
結(jié)算企業(yè)以其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，對于其他企業(yè)的權(quán)益工具的獲得，企業(yè)可能會支付一定的資金成本，具有償還性，支付員工的股份屬于負(fù)債類股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，將當(dāng)期取得的服務(wù)成本計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”負(fù)債類科目。
4.相關(guān)會計(jì)處理只針對2010年1月1日以后的事項(xiàng)，并進(jìn)行追溯調(diào)整。
八、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？
答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》有關(guān)保險公司財(cái)務(wù)報表格式規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，編制財(cái)務(wù)報表并對外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法》（財(cái)會[2005]17號）。
融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險合同》、《保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會[2009]15號）等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
解讀：
2010年3月8日，銀監(jiān)會、發(fā)改委等部委聯(lián)合發(fā)布了《融資性擔(dān)保公司管理暫行管理辦法》。融資性擔(dān)保是以自有資金進(jìn)行投資，限于國債、金融債券及大型企業(yè)債務(wù)融資工具等信用等級較高的固定收益類金融產(chǎn)品，以及不存在利益沖突且總額不高于凈資產(chǎn)20%的其他投資。
由于融資性擔(dān)保是以自有資金進(jìn)行投資，財(cái)會[2010]15號文件明確其應(yīng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險合同》進(jìn)行會計(jì)處理，以區(qū)別于《會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。隨著國內(nèi)資本市場的發(fā)展，融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)會日漸廣泛，財(cái)會[2010]15號文件對融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的明確，對規(guī)范融資性擔(dān)保公司的經(jīng)營行為，監(jiān)控和化解融資性擔(dān)保行業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)融資性擔(dān)保行業(yè)健康發(fā)展等方面具有積極意義。
九、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？
答：融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營活動。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類。
關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。
關(guān)于融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的證券，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。
證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。證券公司及其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會計(jì)信息。
解讀：
2010年3月31日，市場期待已久的融資融券業(yè)務(wù)同時在滬、深兩市亮相，為了規(guī)范運(yùn)作，財(cái)政部網(wǎng)站還刊登了《融資融券業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理》的文章，對融資融券業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理加以說明。融資融券業(yè)務(wù)在我國剛剛起步，如何正確的確認(rèn)、計(jì)量和披露相關(guān)信息，會對投資者、證券公司、證券市場產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。財(cái)會[2010]15號文件對融資融券業(yè)務(wù)執(zhí)行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，實(shí)乃當(dāng)務(wù)之急。
十、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》（財(cái)會[2008]11號）的規(guī)定，對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積——其他資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人沒有行權(quán)的，原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。
解讀：
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對可轉(zhuǎn)換公司債券，初始確認(rèn)時將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積（其他資本公積），借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成分的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。
將可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)換為股份時，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”、“應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“股本”科目、貸記或借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，按借貸雙方之間的差額計(jì)入“資本公積——股本溢價”科目。
為保持會計(jì)的一致性，認(rèn)股權(quán)持有人到期即使沒有行權(quán)，也同樣做如上債券持有人行權(quán)一樣的分錄，將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。