對(duì)于納稅人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為時(shí)附帶贈(zèng)送的實(shí)物如何繳納流轉(zhuǎn)稅，實(shí)務(wù)中一直存在不同意見(jiàn)。有的認(rèn)為應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，按視同銷售處理，計(jì)征增值稅；有的認(rèn)為應(yīng)按混合銷售處理，贈(zèng)送的實(shí)物與提供的勞務(wù)一并繳納營(yíng)業(yè)稅。
那為什么金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)附帶贈(zèng)送的實(shí)物既不繳納增值稅也不繳納營(yíng)業(yè)稅呢？
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。
由于金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)附帶贈(zèng)送實(shí)物是發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中，因此應(yīng)按混合銷售處理，而對(duì)主要提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，其混合銷售行為應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅而非增值稅。同時(shí)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是納稅人有償提供的，這里的“有償”，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。既然金融保險(xiǎn)企業(yè)附帶贈(zèng)送的實(shí)物是無(wú)償?shù)亩⑽慈〉媒?jīng)濟(jì)利益，因此贈(zèng)送的實(shí)物也不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
事實(shí)上，此前國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的國(guó)稅函[2006]1278號(hào)文、國(guó)稅函[2007]414號(hào)文、國(guó)稅函[2007]778號(hào)文、國(guó)稅函[2007]1322號(hào)文，對(duì)中國(guó)移動(dòng)等企業(yè)開(kāi)展電信業(yè)務(wù)附帶贈(zèng)送行為的流轉(zhuǎn)稅處理也作過(guò)與企便函[2009]33號(hào)文類似的規(guī)定。雖然上述文件是在流轉(zhuǎn)稅政策改革前出臺(tái)的，但其政策精神與現(xiàn)行政策也是相符合的。
但這里要注意，上述政策只適用于提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人。納稅人有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)也應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，在促銷中也會(huì)發(fā)生贈(zèng)送實(shí)物的行為，如我們經(jīng)�？梢�(jiàn)的賣房送家電等。而稅法上的混合銷售，必須是一項(xiàng)銷售行為既包括增值稅應(yīng)稅貨物，又包括營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，因?yàn)椴⒉簧婕盃I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，因此不能按混合銷售處理，而應(yīng)該將有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)與贈(zèng)送實(shí)物作為兩項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)，按兼營(yíng)處理。根據(jù)《增值稅暫行條例細(xì)則》第七條及新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例細(xì)則》第八條，納稅人發(fā)生兼營(yíng)行為時(shí)，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。因此，納稅人有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)時(shí)附帶贈(zèng)送的實(shí)物，屬于將貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)按視同銷售繳納增值稅。一些籌劃方案認(rèn)為可將“賣房送家電”操作成“銷售帶家電的房屋”，從而避免將贈(zèng)送的實(shí)物視同銷售繳納增值稅，但這樣的籌劃方案是否可行，在目前的政策下仍是值得商榷的。