在權(quán)益法下，當(dāng)聯(lián)營或合營企業(yè)增資擴(kuò)股而原投資企業(yè)未按原有股權(quán)份額相應(yīng)增資，從而導(dǎo)致投資企業(yè)在聯(lián)營或合營企業(yè)中的權(quán)益份額下降，投資企業(yè)應(yīng)享有聯(lián)營或合營企業(yè)增資擴(kuò)股后凈資產(chǎn)的份額與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值會(huì)產(chǎn)生差異。對該部分差異如何處理有不同的認(rèn)識(shí)：
有的認(rèn)為，聯(lián)營或合營企業(yè)增資擴(kuò)股屬于股東之間的交易，投資企業(yè)未按原持股比例相應(yīng)增加投資所造成的應(yīng)享有聯(lián)營或合營企業(yè)凈資產(chǎn)份額與原應(yīng)享有份額的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積；
也有的認(rèn)為，聯(lián)營或合營企業(yè)增資擴(kuò)股而投資企業(yè)未按原持股比例相應(yīng)增加投資而造成持股比例下降，是投資企業(yè)處置部分股權(quán)的行為，應(yīng)當(dāng)按照處置股權(quán)的方法進(jìn)行處理。
即，按照減少的持股比例計(jì)算的處置部分的賬面價(jià)值沖減長期股權(quán)投資，按照新的持股比例和增加的資本部分計(jì)算增加的金額增加長期股權(quán)投資，兩者的差額確認(rèn)為投資損益；或者，按照新的持股比例計(jì)算的應(yīng)享有聯(lián)營或合營企業(yè)增資擴(kuò)股后凈資產(chǎn)份額與處置部分股權(quán)后長期股權(quán)投資賬面應(yīng)有余額的差額，確認(rèn)為投資損益。從投資企業(yè)角度看，因聯(lián)營或合營企業(yè)增資擴(kuò)股而投資企業(yè)未按原有持股比例增資而導(dǎo)致的股權(quán)比例下降且仍具有重大影響或共同控制能力的，通常表明投資企業(yè)出售部分股權(quán)，應(yīng)按照與投資企業(yè)直接出售部分股權(quán)相同的方法進(jìn)行處理。
【例】甲公司持有乙公司40%的股份并對其具有重大影響。20×7年1月1日，甲公司對乙公司投資的賬面價(jià)值為1 300萬元，其中，投資成本為900萬元（其中，商譽(yù)為100萬元），損益調(diào)整為400萬元。乙公司擬吸收新的股東，并增資1 000萬股，每股發(fā)行價(jià)格為4元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。假定甲公司未按原持股比例相應(yīng)增加對乙公司的投資，則乙公司增資擴(kuò)股后，甲公司持股比例下降為20%但仍對乙公司具有重大影響。按原甲公司投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算至20×7年1月1日止的相關(guān)凈資產(chǎn)構(gòu)成見表１。
在乙公司增資擴(kuò)股時(shí)，由于甲公司放棄對乙公司的追加投資，而造成持有乙公司的股權(quán)比例下降為20%，在權(quán)益法下需要重新計(jì)算長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值如下：
增資后甲公司應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額 1 400萬元（7 000×20%）；
增資后甲公司長期股權(quán)投資應(yīng)有的余額 1 450萬元（7 000×20%+100×20%/40%）；
其中：成本（不含商譽(yù)）1 200萬元[（2 000+4 000）×20%] ；
損益調(diào)整 200萬元（1 000×20%）；
商譽(yù) 50萬元（100×1/2）；
減：原長期股權(quán)投資賬面余額 1 300萬元。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益150萬元會(huì)計(jì)分錄為（單位：元）：
借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 12 500 000
——乙公司（損益調(diào)整） 2 000 000
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 9 000 000
長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 4 000 000
投資收益 1 500 000
或者：
借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 3 500 000
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 2 000 000
投資收益 1 500 000