【問題】
收到政府征地補償費應(yīng)是否應(yīng)開發(fā)票？是否屬于無形資產(chǎn)出售？繳納營業(yè)稅嗎？
【解答】
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則，結(jié)合《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）的相關(guān)規(guī)定，與轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)的營業(yè)稅應(yīng)稅行為包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目），出租土地使用權(quán)，銷售不動產(chǎn)（包括銷售建筑物或構(gòu)筑物以及銷售其他土地附著物）。而按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當依照條例繳納土地增值稅。
而按照我國目前的土地管理體制，土地所有權(quán)與使用權(quán)實際上是分離的，集體所有土地除非征收為國家所有，否則不能轉(zhuǎn)讓。
而國有土地只出讓使用權(quán)，不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。國有出讓土地可以轉(zhuǎn)讓。實踐中涉及征地補償?shù)目赡苡腥缦聨追N情況：將農(nóng)村集體土地征收為國有 土地并出讓，依據(jù)前述稅收文件，這種情況下，農(nóng)村集體土地所有權(quán)人所得到的補償不屬于應(yīng)稅收入，不需開具稅務(wù)發(fā)票；國有土地使用權(quán)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)時所取得的補償，具有價外費用性質(zhì)，應(yīng)分項目計征營業(yè)稅、土地增值稅等，這種情況下應(yīng)該持相關(guān)資料到地方稅務(wù)局開具發(fā)票。
由于土地使用權(quán)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而對土地租賃人的補償，這種補償具有合同違約金性質(zhì)，不屬于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入，不需要繳納營業(yè)稅，這種情況通常不需要開具發(fā)票。但如果是對租賃人自建建筑或構(gòu)筑物的補償，則具有轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（地上附著物）性質(zhì)的，稅務(wù)機關(guān)恐要求按視同銷售計征營業(yè)稅等，而無論是否開具發(fā)票；將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營業(yè)稅，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅。