國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條增加了將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定，而第二條中的用于市場(chǎng)推廣或銷售類似于實(shí)施條例的廣告、樣品，在這里我們認(rèn)為作為廣告或樣品的貨物必須所有權(quán)轉(zhuǎn)移，如果沒有這一實(shí)質(zhì)條件，即使發(fā)生了作為廣告或樣品這一行為，也不應(yīng)當(dāng)視同銷售；在實(shí)施條例基礎(chǔ)上明確了用于職工獎(jiǎng)勵(lì)也應(yīng)視同銷售，而用于股息分配則等同于實(shí)施條例中的利潤(rùn)分配。
將企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、國(guó)稅函828號(hào)與增值稅細(xì)則第4條比較可知兩者在視同銷售方面有如下不同：
1、企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，還包括了暫行實(shí)例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。
2、購(gòu)買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的增值稅處理是作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購(gòu)買價(jià)格作為應(yīng)納稅收入。
【例】A企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的B商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，B商品成本50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元，則賬務(wù)處理如下：
�。�1）借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi) 58.5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 8.5
（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫存商品 50
即增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理。