一、公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理
企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額貸記“資本公積——其他資本公積”或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反分錄。處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)（成本）”，貸或借記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”；同時(shí)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)借或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借記“其他業(yè)務(wù)收入”。
【例1】A企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，2007年3月10日與B企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫字樓整體出租給B企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為2007年4月15日。2007年4月15日，該寫字樓的賬面余額450萬(wàn)元，其公允價(jià)值為410萬(wàn)元，2007年12月31日，該寫字樓公允價(jià)值為430萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2008年4月租賃期滿，A企業(yè)收回該寫字樓并于2008年6月出售，出售款已收訖。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）2007年4月15日
借：投資性房地產(chǎn)——XX寫字樓（成本） 4100000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 400000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 4500000
�。�2）2007年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）200000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000
�。�3）2008年6月出售時(shí)
借：銀行存款 4600000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4600000
借：其他業(yè)務(wù)成本 4300000
貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（成本） 4100000
投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 200000
同時(shí)將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)收入 200000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000
將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”，按已計(jì)提的折舊等借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額貸記“資本公積（其他資本公積）”或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
【例2】2007年12月，A企業(yè)將自用的處于商業(yè)繁華地段的辦公樓租給B企業(yè)使用，租賃開(kāi)始日為2008年1月1日，租賃期為3年，假設(shè)A企業(yè)對(duì)出租的辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2008年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為360萬(wàn)元，其原價(jià)為500萬(wàn)元，已提折IEll42萬(wàn)元。A企業(yè)2008年1月1日賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——×寫字樓（成本） 3600000
累計(jì)折舊 1420000
貸：固定資產(chǎn) 5000000
資本公積——其他資本公積 20000
將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額貸記“投資性房地產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）”，按其差額貸或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
二、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”，按發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，按實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反分錄。出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額貸或借記“投資收益”；同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出借或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借記“投資收益”。
【例3】2007年1月1日，A企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102萬(wàn)元（含已到期尚未領(lǐng)取的利息2萬(wàn)元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元，該債券面值100萬(wàn)元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每年付息一次，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息2萬(wàn)元；2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元，不含息；2007年7月5日，收到該債券半年利息；2007年年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元，不含息；2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；2008年3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118萬(wàn)元，含1季度利息1萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）2007年1月1日購(gòu)入債券
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
應(yīng)收利息 20000
投資收益 20000
貸：銀行存款 1040000
�。�2）2007年1月5日收到2006年下半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
（3）2007年6月30日確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000
借：應(yīng)收利息 20000
貸：投資收益 20000
�。�4）2007年7月5日收到半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
（5）2007年年12月31日確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50000
借：應(yīng)收利息 20000
貸：投資收益 20000
�。�6）2008年1月5日收到2007年下半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
�。�7）2008年3月31日將債券出售
借：銀行存款 1180000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100000
投資收益（含第1季度利息） 180000
三、可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
金融資產(chǎn)為股票投資的，取得時(shí)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收股利”，按實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的余額的差額借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“資本公積（其他資本公積）”，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值余額的差額則做相反分錄。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，按應(yīng)減記金額借記“資產(chǎn)減值損失”，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)人資本公積的累計(jì)損失貸記“資本公積（其他資本公積）”，按其差額貸記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”。出售可供出售的金融資產(chǎn)，按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等，按其賬面余額貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借或貸記“資本公積（其他資本公積）”，按其差額貸或借記“投資收益”。
【例4】A公司2006年7月18日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票，公允價(jià)值為450萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1萬(wàn)元，款項(xiàng)從銀行支付。A公司將其確認(rèn)劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。2006年8月10日收到現(xiàn)金股利1萬(wàn)元；2006年12月31日，該股票的公允價(jià)值為446萬(wàn)元，2007年2月1日將其出售，價(jià)款460萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)1.38萬(wàn)元。A公司的賬務(wù)處理如下：
�。�1）2006年7月8日，購(gòu)入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 4520000
應(yīng)收股利 10000
貸：銀行存款 4530000
�。�2）2006年8月10日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收股利 10000
�。�3）2006 12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)
借：資本公積——其他資本公積 40000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40000
（4）2007年2月1日，出售股票
借：銀行存款 4586200
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 4520000
資本公積——其他資本公積 40000
投資收益 66200
在會(huì)計(jì)期間已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)升值的，按原確認(rèn)的減值損失借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，如可供出售金融資產(chǎn)為在活躍市場(chǎng)上有明確報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資的，則借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“資本公積（其他資本公積）”。
四、非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理
具商業(yè)實(shí)質(zhì)且其公允價(jià)值能可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
【例5】A公司以其使用中的賬面價(jià)為85萬(wàn)元（原價(jià)100萬(wàn)元，累計(jì)折舊15萬(wàn)元，未計(jì)減值準(zhǔn)備）的設(shè)備換入B公司所產(chǎn)鋼材一批作為生產(chǎn)用原材料，鋼材賬面價(jià)為80萬(wàn)元，B公司換入的設(shè)備作固定資產(chǎn)管理。該設(shè)備公允價(jià)值120萬(wàn)元，鋼材的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，由B公司另付20萬(wàn)元作為補(bǔ)給A公司。A公司收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的16.67％。A公司的賬務(wù)處理如下：
�。�1）借：固定資產(chǎn)清理 850000
累計(jì)折舊 150000
貸：固定資產(chǎn) 1000000
�。�2）借：原材料 1000000
銀行存款 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 170000
貸：固定資產(chǎn)清理 850000
營(yíng)業(yè)外收入 520000
B公司的賬務(wù)處理如下：
�。�1）借：固定資產(chǎn) 1370000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000
銀行存款 200000
�。�2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000
貸：庫(kù)存商品 800000