一、研究開發(fā)費用的會計處理
《企業(yè)會計準則——無形資產》應用指南指出，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)應當根據研究與開發(fā)的實際情況加以判斷，企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；會計處理是借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等。開發(fā)階段的支出，同時滿足5項條件的，才能確認為無形資產。
企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配，無法合理分配的，應當計入當期損益。自行開發(fā)的無形資產，應予資本化的支出，在費用發(fā)生時，借記“研發(fā)支出”，貸記“銀行存款”等。形成資產時，借記“無形資產”，貸記“研發(fā)支出”。
二、研究開發(fā)費用的稅務處理
2008年12月10日，國家稅務總局下發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號）對企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用如何在稅前進行加計扣除進行了詳細的規(guī)定。
�。ㄒ唬┒惙▽ρ邪l(fā)費用稅前加計扣除的規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。
�。ǘ┰试S加計扣除研發(fā)費用的研發(fā)項目
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。
�。ㄈ┭邪l(fā)費用的支出范圍
允許稅前加計扣除的研發(fā)費用的支出范圍國家正在制定，即將下發(fā)執(zhí)行。在新規(guī)定下發(fā)之前按照《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）執(zhí)行。在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。
1、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費。
6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
7、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。
8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。
（四）研發(fā)費用的歸集與核算
1、企業(yè)應當建立健全財務制度與研發(fā)費用管理制度，對研發(fā)費用實行專賬管理。
2、企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。
3、企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開核算，準確、合理的計算各項研發(fā)費用支出。
4、企業(yè)應按照財政部制定的會計準則和會計制度，在相關科目下，設置明細科目，核算實際發(fā)生的研發(fā)費用，并按照研發(fā)項目設立項目臺賬，按納稅年度歸集、統(tǒng)計研發(fā)費用。
5、企業(yè)財務核算不健全、未按照規(guī)定準確歸集與核算研發(fā)費用的，不得實行加計扣除。
6、企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。
�。ㄎ澹┭邪l(fā)費用的加計扣除方法
企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
2、研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
3、實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。
（六）研發(fā)費用稅前加計扣除應報送的有關資料
企業(yè)應于納稅年度終了后向主管稅務機關報送以下資料。資料不齊全的，應于匯算清繳截止期內補齊有關資料，否則不得享受加計扣除優(yōu)惠。
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；
2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；
3、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；
4、企業(yè)總經理辦公會議或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
5、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協議；
6、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；
7、稅務機關要求報送的其他資料。
企業(yè)如有縣級以上行政部門和國家批準設立的基金會（機構）下達的科技計劃項目（任務）書、研發(fā)資金補助憑據等有關資料的，應一并報送。
�。ㄆ撸┙⒀邪l(fā)費用稅前加計扣除的審核和征詢制度
主管稅務機關對企業(yè)的納稅申報表及有關資料的真實性和合理性進行審核。對符合規(guī)定的，準予稅前加計扣除；認為不符合規(guī)定不準予稅前加計扣除的，應報縣級以上（含縣級）稅務機關復審確認。
稅務機關對研發(fā)項目存有異議的，縣級以上（含縣級）稅務機關可要求企業(yè)提供科技、經貿等有關部門或行業(yè)協會的鑒定意見書，或會同同級科技、經貿等有關部門復核，必要時征詢專家意見。
�。ò耍┢髽I(yè)集團內的研發(fā)費用的處理
企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協議或合同，該協議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。
集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。
企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。
稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。
三、研究開發(fā)費用的納稅調整
由于稅法規(guī)定符合條件的研究開發(fā)費，除據實在稅前扣除外，還可以按實際發(fā)生額的50%在稅前加計扣除。企業(yè)在實際進行賬務處理時，按會計制度的規(guī)定執(zhí)行，年末進行企業(yè)所得稅申報時再做納稅調減。為了便于管理，企業(yè)應當設置“技術開發(fā)費抵扣臺賬”，以保證申報稅前扣除的正確性。
【案例1】A公司自行研究開發(fā)一項技術，截至2008年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計1000萬元，經測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2008年7月1日開始進入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，假定符合無形資產準則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2008年12月31日，該項研發(fā)活動結束，最終開發(fā)出一項非專利技術。
相關會計處理如下：
�。�1）2008年6月30日前發(fā)生的研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出 10000000
貸：銀行存款等 10000000
（2）2008年6月30日前，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：
借：管理費用 10000000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 10000000
�。�3）2008年下半年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：
借：研發(fā)支出——資本化支出 12000000
貸：銀行存款等 12000000
�。�4）2008年12月31日，該技術研發(fā)完成并形成無形資產：
借：無形資產——非專利技術 12000000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 12000000
從上例企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理來看，企業(yè)在期末轉賬時并沒有做加計扣除的會計處理，如上例第2筆分錄，將不滿足資本化條件的研究階段的支出100萬元，100%計入了當期損益。再如第4筆分錄，將滿足資本化條件的開發(fā)階段的研發(fā)支出120萬元，也100%轉入了無形資產，未實行150%的加計扣除或加計攤銷處理，這樣使得企業(yè)對于自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研究開發(fā)費用，就沒有享受到稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠。
按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，研究開發(fā)費用的具體加計扣除的方式，應分兩個階段進行。
一是研究開發(fā)費用未形成無形資產。對于未形成無形資產的研究開發(fā)費用，應當計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎上，在計算應納稅所得額時，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。
【案例2】仍以上例資料，A公司2008年度按會計準則核算的會計利潤為3000萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調整事項，則該公司2008年度的應納所得稅額應為：
應納稅所得額=3000-1000×50%=2500（萬元）
應納所得稅額=2500×25%=625（萬元）
二是研究開發(fā)費用形成無形資產。形成無形資產的研究開發(fā)費用，則屬于資本化支出，構成無形資產成本，應允許加計后作為無形資產的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產的研究開發(fā)費用，按無形資產成本的150%從無形資產使用的月份起，按其使用壽命平均進行攤銷。
研究開發(fā)費用加計扣除的方式，有兩種方式可供選擇。
第一種方式：是按企業(yè)會計準則規(guī)定，將構成無形資產的研究開發(fā)費用總額的100%轉入無形資產，在規(guī)定的使用壽命內平均攤銷；待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。
【案例3】延續(xù)以上兩例資料，符合無形資產準則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的1200萬元，構成無形資產成本。假定該非專利技術的使用壽命為10年。A公司2009年度按會計準則核算的會計利潤為3500萬元。
假定按稅法規(guī)定沒有其他調整事項，A公司應作如下會計處理：
（1）2008年12月31日，該非專利技術研發(fā)完成并形成無形資產。
借：無形資產——非專利技術 12000000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 12000000
�。�2）從2009年起，無形資產每年的攤銷處理：
借：制造費用 1200000（1200/10）
貸：累計攤銷 1200000
�。�3）計算2009年的納稅所得額和應納所得稅額：
應納稅所得額=3500-120×50%=3440（萬元）
應納所得稅額=3440×25%=860（萬元）
第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構成無形資產的研究開發(fā)費用總額的150%，直接轉入無形資產成本，同時將加計的50%成本的攤銷額提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會計核算時，按使用壽命進行平均攤銷，將加計后的攤銷額直接計入成本費用，不需要再進行納稅調整，從會計核算上享受了稅收優(yōu)惠。
【案例4 】
延續(xù)以上三例資料，A公司應作如下會計處理：
�。�1）2008年12月31日，將構成無形資產成本的1200萬元，按150%加計后轉入無形資產。
借：無形資產——非專利技術 18000000（120×150%）
貸：研發(fā)支出——資本化支出 12000000
以前年度損益調整 6000000（180-120）
同時將以前年度損益調整的60萬元，作為凈利潤提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。
借：以前年度損益調整 6000000
貸：利潤分配——未分配利潤 6000000
�。�2）從2009年起，無形資產每年的攤銷處理：
借：制造費用 1800000（180/10）
貸：累計攤銷 1800000
上述兩種加計扣除方式，雖然形式上不同，但其結果是相同的，每年在稅前扣除的金額，均是形成無形資產成本150%的使用年限的平均值。前者是在會計核算時不反映加計扣除，而在納稅申報時進行了調整扣除。后者是在會計核算時進行了加計扣除；而納稅申報時就無須再進行調整。兩種方式享受所得稅優(yōu)惠政策的結果是一樣的。