案例
甲公司是高新技術(shù)企業(yè)，也是當?shù)氐?a href="http://m.yinshua168.com.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">納稅大戶。為鼓勵甲公司積極納稅，當?shù)刎斦块T以財政�？蠲x撥付給甲公司290萬元，用于對HR高新產(chǎn)品升級的研發(fā)，同時要求甲公司對該筆資金�？顚Ｓ�、單獨核算。
某稅務檢查組到甲公司例行檢查，發(fā)現(xiàn)甲公司在被檢查年度前一年的5月收到上述撥款，并掛“專項應付款——HS項目財政撥款”賬戶，但至被檢查年度末，該賬戶仍有近81萬元尚未使用。甲公司稱，HS項目尚未最終完成，還需發(fā)生費用支出。檢查組在隨后的檢查中并未發(fā)現(xiàn)異常。
但是，檢查組冒組長突然想到，在查閱甲公司被檢查年度工作總結(jié)時，看到總結(jié)中對HS項目介紹的情況是已基本完工，而且HR的升級產(chǎn)品已開始試產(chǎn)。冒組長感到疑惑，既然工程基本完工而且相關(guān)產(chǎn)品已試生產(chǎn)，為何還有大額資金沒有使用？于是，他又查閱了有關(guān)HS項目的工程總預算方案、各具體明細工程委托施工合同及已完工程決算報告，并與“專項應付款——HS項目財政撥款”賬戶列支各項費用進行了對照檢查，發(fā)現(xiàn)凡是需進行工程施工即需資本化的支出都在該賬戶中進行了列支。冒組長認為，甲公司很可能將HR項目發(fā)生的大量費用開支擠入了期間費用。于是，冒組長馬上打開“管理費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)該賬目中列支了大量的研究開發(fā)費用，而且所列費用以小額零星居多。對此，甲公司解釋說，這些費用是HT新品研發(fā)項目上發(fā)生的費用，同時拿出了對HT新品研發(fā)的可行性方案和實施計劃。冒組長沒有發(fā)表意見，只是請甲公司提供兩個項目具體經(jīng)辦人員的組成名單以及HT新品研發(fā)的費用預算計劃。拿到資料后，冒組長先對照名單逐一核對了在“管理費用”中列支研發(fā)費經(jīng)辦人員的簽字，發(fā)現(xiàn)了大量HR項目中的人員簽字，金額達80多萬元。甲公司辯解稱，這些簽字中有與HT項目共同的費用。冒組長反問，HT項目發(fā)生的費用中有沒有HR項目的共同費用？甲公司無言以對。
為了查明是否屬于共同費用，冒組長又詢問了在費用報支憑證中簽字為HR項目的有關(guān)人員，證明他們簽字的費用都用于了HR項目，與HT項目無關(guān)。另外，冒組長從HT新品研發(fā)的費用預算計劃分析出，在研發(fā)初期僅會發(fā)生幾萬元的小額費用，不可能有80多萬元。在確鑿的事實和證據(jù)面前，甲公司承認了將80多萬元HR項目的費用擠入期間費用的事實。
實際上，甲公司HR項目早已完工，已經(jīng)發(fā)生的費用也基本結(jié)清。甲公司認為在HR產(chǎn)品的性能完全穩(wěn)定前可能還會發(fā)生一些費用，所以，一方面將HR產(chǎn)品的部分費用計入了期間費用，另一方面想等到HR新品的性能完全穩(wěn)定后，如果“專項應付款——HS項目財政撥款”賬戶還有結(jié)余再將相關(guān)余額計入應稅所得額，同時也承認由此影響了企業(yè)所得稅的計繳。
分析
上述案例給予檢查人員兩點啟發(fā)：
第一，以往對財政專項撥款進行檢查時，檢查人員往往只關(guān)注企業(yè)是否挪作他用，很少檢查是否全額由專用撥款列支。從上述案例可以看出，專項撥款使用中存在的問題已經(jīng)發(fā)生了很大變化，檢查人員不能仍停留在對專項撥款檢查“�？顚Ｓ�”的老思路上，而且要檢查是否“專用�？�”，特別要檢查是否存在將應該計入撥款支出的列入期間費用等其他方面。
第二，檢查人員應掌握與報支費用簽字經(jīng)辦人員進行核對的檢查方法。在上述案例中，由于不同項目由不同的人員經(jīng)辦，而甲公司故意混淆了不同項目費用的列支渠道，對此，檢查人員利用了不同項目由不同經(jīng)辦人員簽字的情況予以甄別。實際上，日常檢查中也應經(jīng)常運用此方法，如企業(yè)的基建支出和期間費用多數(shù)由不同人員經(jīng)辦，檢查人員可據(jù)此進行分析和檢查。