【問題】
新條例第五條“納稅人將建筑工程分包給其它單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其它單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”。 在實(shí)際工作中，應(yīng)該怎樣處理？
比如總承包合同造價(jià)是1000萬，分包出去100萬，收入應(yīng)該確認(rèn)900萬吧？那總承包方向建設(shè)方應(yīng)出具多少的發(fā)票呢？是1000萬還是900萬？分包出去的100又怎樣處理？
【解答】
根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。
根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其它單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其它單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；”那么對(duì)總包方而言是可以差額納稅的，具體到開具發(fā)票的問題，總包工程款為1000萬元，其中分包為100萬元，通常的處理模式應(yīng)為：總包人向建設(shè)單位開具1000萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包方開具100萬的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總包將分包開來的發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵減并申報(bào)納稅。
實(shí)踐中為征收管理需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能會(huì)采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方的稅款的辦法。