【問(wèn)題】
甲乙共同投資成立丙公司，甲以自己的已提足折舊的固定資產(chǎn)投資，評(píng)估價(jià)80萬(wàn)元，乙出資40萬(wàn)元現(xiàn)金，丙公司屬于生產(chǎn)制造業(yè)。請(qǐng)問(wèn)：丙公司對(duì)甲投入的固定資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提折舊?如提折舊，固定資產(chǎn)的原值和折舊年限如何確定?所得稅如何處理?
【解答】
會(huì)計(jì)方面，丙公司應(yīng)該計(jì)提折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)該按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或者協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。而關(guān)于折舊問(wèn)題，準(zhǔn)則沒(méi)有例外規(guī)定，理解為問(wèn)題所述情況下，接受投資一方仍應(yīng)計(jì)提折舊。對(duì)此我們可以解釋為，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上相當(dāng)于對(duì)企業(yè)的資本性支出分期回收。而問(wèn)題所述情況雖然沒(méi)有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業(yè)以該筆資金購(gòu)入了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，事實(shí)上構(gòu)成企業(yè)的資本性支出。固定資產(chǎn)的原值按入賬成本確定(按新準(zhǔn)則規(guī)定，如果投資各方約定成本不公允的，應(yīng)該按照公允價(jià)值調(diào)整入賬成本，并以調(diào)整后的價(jià)值作為計(jì)提折舊的原值)。另外，會(huì)計(jì)方面規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命(或尚可使用年限)和預(yù)計(jì)凈殘值。
所得稅方面，新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。而上述法規(guī)未明確規(guī)定其不得計(jì)提折舊。對(duì)于折舊相關(guān)使用年限的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2003]1095號(hào))明確：“企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。”