(八)運(yùn)輸途中的損耗
在中轉(zhuǎn)港裝卸過程中,必然會發(fā)生損耗。依據(jù)合同損耗率計(jì)算損耗量或按實(shí)際損耗記賬:
借:銷售費(fèi)用——途中損耗(記“0”金額)
貸:在途物資——X港X材料(記載數(shù)量和“0”金額)
筆者認(rèn)為,途中損耗,依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十二條“……如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其相關(guān)信息……”,應(yīng)該在會計(jì)賬面如實(shí)反映途中損失數(shù)量,提高單位成本。
(九)中轉(zhuǎn)港挑選整理費(fèi)
借:在途物資——X港X材料
貸:材料采購——X港X材料(X港挑選整理費(fèi))
當(dāng)收到挑選整理單證和發(fā)票后:
借:材料采購——X港X材料(X港挑選整理費(fèi))
貸:銀行存款
首先,前面(一)至(九)項(xiàng)是在途物資和過渡性的材料采購核算過程,看似平常,實(shí)際較煩瑣,若偶然出錯(cuò),查找也很麻煩。其次,在中轉(zhuǎn)后,二程運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)用,必須具備在途材料核算基礎(chǔ),即需要?dú)w集、匯總前面(一)至(九)的“在途物資——X港X材料”數(shù)量和金額(截止中轉(zhuǎn)港前的還是不完全的采購成本),才能計(jì)算在途于中轉(zhuǎn)港的在途材料單位成本,業(yè)務(wù)上才能調(diào)度二程運(yùn)輸數(shù)量和申報(bào)二程保險(xiǎn),才能把外埠的在途材料運(yùn)輸?shù)侥康牡兀?cái)務(wù)上才能客觀、真實(shí)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告抵達(dá)目的地的完整的材料采購成本。第三,物流企業(yè)或部門在業(yè)務(wù)組織上,往往劃分為簽訂合同、履行合同、調(diào)度運(yùn)輸、報(bào)關(guān)、品質(zhì)檢驗(yàn)檢測、結(jié)算付款等多個(gè)管理環(huán)節(jié),分別運(yùn)作,記錄臺賬。因此,不但業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)結(jié)算比較煩瑣,而且,各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)互相協(xié)調(diào)和制衡,也耗時(shí)費(fèi)勁。要簡化這兩個(gè)方面管理,除加強(qiáng)行政管理外,運(yùn)用會計(jì)技術(shù),借鑒“看版管理生產(chǎn)”方式,建立系統(tǒng)控制架構(gòu),不能不說是個(gè)好方法。
建立系統(tǒng)控制架構(gòu)
(一)系統(tǒng)控制架構(gòu)設(shè)想
主要控制中轉(zhuǎn)港前的構(gòu)成采購成本的各要素,建立中轉(zhuǎn)港在途物資信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)信息分為兩個(gè)部分:一是歸集主體貨物合同和運(yùn)輸以及商檢結(jié)果基礎(chǔ)信息;二是在此基礎(chǔ)信息基礎(chǔ)上,建立(自制)買價(jià)、運(yùn)輸、海關(guān)稅、商檢費(fèi)等數(shù)量、金額信息系統(tǒng),打印紙面,暫時(shí)作為記賬憑證,即作為“看板管理記賬”的“看板”,財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)運(yùn)用該同一“看板”記賬。當(dāng) 結(jié)算單證和發(fā)票收到后,僅是起核對和支付作用(前面已有交代)。這里需說明的是,為了具有比較穩(wěn)固的基礎(chǔ)信息,凡可以用合同或契約規(guī)范的業(yè)務(wù),結(jié)算的數(shù)學(xué)模型予以約定,不得隨意變動。
(二)系統(tǒng)控制架構(gòu)設(shè)計(jì)
可以運(yùn)用Excel建立《貿(mào)易大宗原輔材料信息化系統(tǒng)》。該系統(tǒng)設(shè)計(jì)分為二部分:一是“合同和驗(yàn)收部分信息”;二是“結(jié)算(接受貨物和勞務(wù))部分信息”。從第一部分信息出發(fā),編程第二部分信息系統(tǒng)。
假設(shè):最終結(jié)算的有效成分和有害成分,取裝貨港、卸貨港的商檢數(shù)的平均數(shù),粒度超標(biāo)部分不予結(jié)算,有害元素每超標(biāo)1%,扣價(jià)格1‰。
根據(jù)假設(shè)條件和國家相關(guān)法規(guī)、合同約定,設(shè)計(jì)并編程“系統(tǒng)控制架構(gòu)”,打印紙面(“看板”),分送各業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)記賬。用同一塊“看板管理”記賬,絕對不會產(chǎn)生業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)記賬差異。
中轉(zhuǎn)港中轉(zhuǎn)后啟動=程運(yùn)輸和保險(xiǎn)
前面(一)至(九)項(xiàng),是管理存放中轉(zhuǎn)港的在途物資,并制作了“看板”,已經(jīng)具備條件運(yùn)作二程運(yùn)輸和速遺或滯期與保險(xiǎn)等。其核算方法,經(jīng)二程運(yùn)輸,抵達(dá)目的港并檢驗(yàn)驗(yàn)收,以國內(nèi)運(yùn)送貨物和存貨核算方法操作。
堆存費(fèi)用:中轉(zhuǎn)貨物,堆存于中轉(zhuǎn)港。堆存費(fèi)用,在中轉(zhuǎn)港卸貨后發(fā)生,堆存費(fèi)用隨堆存時(shí)間推移不斷增加,堆存費(fèi)結(jié)算,要拖拉數(shù)月才能結(jié)清,比較麻煩。因此,盡管也可編程堆存費(fèi)信息化系統(tǒng)(智能化結(jié)算工具),但不能如同前述的相關(guān)費(fèi)用可即時(shí)核算完。惟一辦法是,二程運(yùn)輸船裝一船,結(jié)算一船。編制分錄:
借:在途物資——X港X材料
貸:材料采購——X港X材料(X港堆存費(fèi))
支付堆存費(fèi):
借:材料采購——X港X材料(X港堆存費(fèi))
貸:銀行存款
二程運(yùn)輸船投保:二程運(yùn)輸船保險(xiǎn)金額應(yīng)該等于:中轉(zhuǎn)港卸貨完畢前在途中轉(zhuǎn)港的單位采購成本×二程運(yùn)輸船運(yùn)輸量+該船裝貨量的堆存費(fèi)用+二程運(yùn)費(fèi),再按保險(xiǎn)費(fèi)率等計(jì)算。編制分錄:
借:原材料——X材料
貸:銀行存款
二程運(yùn)輸船到達(dá)目的港卸貨驗(yàn)收:
借:原材料——X材料
貸:在途物資——X港X材料
付運(yùn)費(fèi):
借:原材料——X材料
貸:銀行存款
結(jié)算二程船速遺或滯期費(fèi):
借:原材料——X材料
貸:銀行存款
以上分錄或作相反會計(jì)處理。
對于二程運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)等,依據(jù)常規(guī)核算方法,確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告真實(shí)可靠、內(nèi)容完整的采購成本。