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固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算

來源: 李偉毅 編輯: 2009/09/04 13:45:46  字體:

  一般來說,企業(yè)會定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會計(jì)處理,也各不相同。

  固定資產(chǎn)盤盈

  實(shí)行新準(zhǔn)則后,固定資產(chǎn)盤盈的會計(jì)核算發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益,而是作為以前期間的會計(jì)差錯(cuò)。

  根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(2006)的規(guī)定,前期差錯(cuò),是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào):編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;前期財(cái)務(wù)報(bào)告批 準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益,而是作為前期差錯(cuò),并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。

  企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí),首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”,貸記“累計(jì)折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”;其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”;接著補(bǔ)提盈余公積,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“盈余公積”;最后調(diào)整利潤分配,借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“利潤分配——未分配利潤”。

  【例1】甲公司于2009年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查,盤盈一臺5成新的機(jī)器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為120000元,企業(yè)所得稅稅率為25%。

  那么該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理為:

  1.借:固定資產(chǎn)         120000

    貸:累計(jì)折舊          60000

      以前年度損益調(diào)整      60000

  2.借:以前年度損益調(diào)整      15000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅    15000

  3.借:以前年度損益調(diào)整      4500

    貸:盈余公積——法定盈余公積   4500

  4.借:以前年度損益調(diào)整      40500

    貸:利潤分配——未分配利潤    40500

  固定資產(chǎn)盤虧

  固定資產(chǎn)盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。

  按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí),按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額,借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

  【例2】乙公司年末組織人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí),發(fā)現(xiàn)丟失一臺電機(jī),該設(shè)備原價(jià)100000元,已計(jì)提折舊30000元,并已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。經(jīng)查,設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當(dāng)。經(jīng)董事會批準(zhǔn),由設(shè)備管理員賠償15000元。

  有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  1.盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)電機(jī)設(shè)備丟失時(shí)

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢         50000

    累計(jì)折舊            30000

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備        20000

   貸:固定資產(chǎn)            100000

  2.董事會報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

  借:其他應(yīng)收款           15000

    營業(yè)外支出——盤虧損失      35000

   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢          50000

  3.收到設(shè)備管理員賠款

  借:庫存現(xiàn)金            15000

   貸:其他應(yīng)收款           15000

責(zé)任編輯:zoe

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